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【內(nèi)容導(dǎo)航】

對重要組成部分需執(zhí)行的工作  

對不重要的組成部分需要執(zhí)行的工作  

已執(zhí)行的工作仍不能提供充分,、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時的處理  

參與組成部分注冊會計(jì)師的工作  

參與組成部分注冊會計(jì)師工作的方式  

【所屬章節(jié)】

第十六章　對集團(tuán)財務(wù)報表審計(jì)的特殊考慮

【知識點(diǎn)】針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施

針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施

一,、對重要組成部分需執(zhí)行的工作  

1.針對具有財務(wù)重大性的重要組成部分的審計(jì)  

2.針對具有特別風(fēng)險的重要組成部分的審計(jì)  

1.針對具有財務(wù)重大性的重要組成部分的審計(jì)  

就集團(tuán)而言，對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分,，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性,，對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。  

2.針對具有特別風(fēng)險的重要組成部分的審計(jì)  

就集團(tuán)而言,，對于具有特別風(fēng)險的重要組成部分,，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：  

（1）使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；  

（2）針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額,、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì),；  

（3）針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實(shí)施特定的審計(jì)程序,。  

二、對不重要的組成部分需要執(zhí)行的工作  

（1）在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序  

對于不重要的組成部分,，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序,。  

（2）在不同層面進(jìn)行匯總，實(shí)施分析程序  

根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況,，集團(tuán)項(xiàng)目組可以將組成部分財務(wù)信息在不同層面進(jìn)行匯總,，用以實(shí)施分析程序。實(shí)施分析程序的結(jié)果,，可以佐證集團(tuán)項(xiàng)目組得出的結(jié)論,，即匯總的不重要的組成部分的財務(wù)信息不存在特別風(fēng)險。  

三,、已執(zhí)行的工作仍不能提供充分,、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時的處理  

如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作、對集團(tuán)層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見所依據(jù)的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計(jì)師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：  

（1）使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計(jì),；  

（2）對一個或多個賬戶余額,、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì)；  

（3）使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審閱,；  

（4）實(shí)施特定程序,。  

四、參與組成部分注冊會計(jì)師的工作  

（1）參與組成部分注冊會計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險評估程序  

（2）對于特別風(fēng)險的進(jìn)一步審計(jì)程序  

（1）參與組成部分注冊會計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險評估程序  

如果組成部分注冊會計(jì)師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計(jì),，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險評估程序,，以識別導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。  

集團(tuán)項(xiàng)目組參與的性質(zhì),、時間安排和范圍受其對組成部分注冊會計(jì)師所了解情況的影響,，但至少應(yīng)當(dāng)包括（關(guān)鍵詞）：  

①與組成部分注冊會計(jì)師或組成部分管理層討論對集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動；  

②與組成部分注冊會計(jì)師討論由于舞弊或錯誤導(dǎo)致組成部分財務(wù)信息發(fā)生重大錯報的可能性,；  

③復(fù)核組成部分注冊會計(jì)師對識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險形成的審計(jì)工作底稿,。審計(jì)工作底稿可以采用備忘錄的形式，反映組成部分注冊會計(jì)師針對識別出的特別風(fēng)險得出的結(jié)論,。  

（2）對于特別風(fēng)險的進(jìn)一步審計(jì)程序  

如果在由組成部分注冊會計(jì)師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi),，識別出導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評價針對識別出的特別風(fēng)險擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性,。根據(jù)對組成部分注冊會計(jì)師的了解,，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計(jì)程序?？赡苡绊懠瘓F(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊會計(jì)師工作的因素包括：  

①組成部分的重要程度,；  

②識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險；  

③集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師的了解,。  

五,、參與組成部分注冊會計(jì)師工作的方式  

集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊會計(jì)師工作的方式，可能取決于集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師的了解,。這些方式可能還包括：  

（1）與組成部分管理層或組成部分注冊會計(jì)師會談,，獲取對組成部分及其環(huán)境的了解。  

（2）復(fù)核組成部分注冊會計(jì)師的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃,。  

（3）實(shí)施風(fēng)險評估程序,，識別和評估組成部分層面的重大錯報風(fēng)險。集團(tuán)項(xiàng)目組可以單獨(dú)或與組成部分注冊會計(jì)師共同實(shí)施這類程序,。  

（4）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,。集團(tuán)項(xiàng)目組可以單獨(dú)或與組成部分注冊會計(jì)師共同設(shè)計(jì)和實(shí)施這類程序。  

（5）參加組成部分注冊會計(jì)師與組成部分管理層的總結(jié)會議和其他重要會議,。  

（6）復(fù)核組成部分注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿的其他相關(guān)部分,。

注：以上注會考試知識點(diǎn)選自劉圣妮老師《注冊會計(jì)師審計(jì)》授課講義

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