貴有恒,，何必三更起,、五更眠,；最無益,，只怕一日曝,、十日寒,。小奧為各位考生整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的答疑,，小伙伴快進(jìn)來看看吧！

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬元,，實(shí)際執(zhí)行的重要性為60萬元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為3萬元,。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）針對(duì)評(píng)估的應(yīng)收賬款可能存在的高估風(fēng)險(xiǎn),，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的賬面金額高于100萬元的項(xiàng)目全部作為函證對(duì)象，將賬面金額低于100萬元的項(xiàng)目采用審計(jì)抽樣,，選取樣本實(shí)施函證,。

（2）針對(duì)與甲公司處在同一個(gè)城市的應(yīng)收賬款客戶，審計(jì)項(xiàng)目組委托甲公司財(cái)務(wù)人員將應(yīng)收賬款詢證函從客戶處順便帶回,，提交給審計(jì)項(xiàng)目組,。

（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員在財(cái)務(wù)經(jīng)理陪同下前往甲公司某開戶銀行，審計(jì)項(xiàng)目組成員確認(rèn)銀行專員的身份和權(quán)限后,，觀察該專員查看了計(jì)算機(jī)系統(tǒng)信息,，核對(duì)詢證函中的相關(guān)信息，在詢證函中加蓋銀行印章,，并將加蓋印章后的詢證函交由審計(jì)項(xiàng)目組成員,。

（4）截至2018年12月31日,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為應(yīng)付賬款可能存在未入賬的情況,，因此從應(yīng)付賬款明細(xì)表中選擇金額較大的應(yīng)付賬款作為詢證對(duì)象,，以郵寄方式發(fā)出積極式詢證。

（5）甲公司海外代理商以電子郵件方式直接回復(fù)了審計(jì)項(xiàng)目組積極式詢證函,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過電話聯(lián)系了該代理商,，確認(rèn)該代理商的身份，并且確認(rèn)電子郵件回函是由該代理商發(fā)送的,。

（6）針對(duì)管理層和員工串通從供應(yīng)商獲取傭金的舞弊嫌疑,，審計(jì)項(xiàng)目組向該供應(yīng)商函證了合同條款、采購(gòu)批次以及金額,，在未收到積極式詢證函回函情況下,，審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施替代審計(jì)程序。

要求：

針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng),，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由,。

正確答案 :

（1）不恰當(dāng),。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇賬面金額等于或高于60萬元的應(yīng)收賬款實(shí)施函證;將賬面金額低于60萬元的應(yīng)收賬款項(xiàng)目采用審計(jì)抽樣，選取樣本實(shí)施函證,。

（2）不恰當(dāng),。詢證函回函應(yīng)當(dāng)直接提交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不能由甲公司財(cái)務(wù)人員從被函證客戶帶回再轉(zhuǎn)交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師,。

（3）恰當(dāng),。

（4）不恰當(dāng)。從應(yīng)付賬款明細(xì)表中選擇詢證對(duì)象不能發(fā)現(xiàn)截至財(cái)務(wù)報(bào)表日未入賬的應(yīng)付賬款,，如果計(jì)劃實(shí)施函證程序,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從甲公司供貨商明細(xì)表中選取函證對(duì)象更加適合。

（5）恰當(dāng),。

（6）不恰當(dāng),。針對(duì)特定的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，審計(jì)項(xiàng)目組取得積極式詢證函回函是獲取充分,、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的必要程序,，替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮未收到積極式詢證函對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響,。

【提問】為什么應(yīng)付賬款低估要查供貨商明細(xì)表?供貨商明細(xì)表只是一個(gè)供應(yīng)商清單而已,，沒有金額，如何選擇發(fā)送函證的對(duì)象呢,？

【答疑】哈嘍,！努力學(xué)習(xí)的小天使：

因?yàn)閼?yīng)付賬款低估可能會(huì)存在應(yīng)付賬款明細(xì)表中沒有記錄欠該供應(yīng)商的錢，但是實(shí)際卻欠了,。被審計(jì)單位賬面沒有記錄,。所以這時(shí)候我們從應(yīng)付賬款明細(xì)表中選取供應(yīng)商進(jìn)行函證是怎么都選不到的,。而我們從供應(yīng)商明細(xì)表中選擇在應(yīng)付賬款明細(xì)賬中沒有記錄的供應(yīng)商，這樣就會(huì)檢查出應(yīng)付賬款的低估,。

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注：答疑內(nèi)容出自東奧《審計(jì)》教研團(tuán)隊(duì)

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