對函證過程的控制_2020年注會《審計》答疑

來源：東奧會計在線責(zé)編：張津源2019-12-11 10:08:12

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對函證過程的控制_2020年注會《審計》答疑

A注冊會計師是甲公司2018年度財務(wù)報表審計項目合伙人,，A注冊會計師確定的財務(wù)報表整體的重要性為100萬元，實際執(zhí)行的重要性為60萬元,，明顯微小錯報的臨界值為3萬元,。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）針對評估的應(yīng)收賬款可能存在的高估風(fēng)險，A注冊會計師將應(yīng)收賬款明細賬中的賬面金額高于100萬元的項目全部作為函證對象,，將賬面金額低于100萬元的項目采用審計抽樣,，選取樣本實施函證。

（2）針對與甲公司處在同一個城市的應(yīng)收賬款客戶,，審計項目組委托甲公司財務(wù)人員將應(yīng)收賬款詢證函從客戶處順便帶回,，提交給審計項目組。

（3）審計項目組成員在財務(wù)經(jīng)理陪同下前往甲公司某開戶銀行,，審計項目組成員確認銀行專員的身份和權(quán)限后,，觀察該專員查看了計算機系統(tǒng)信息，核對詢證函中的相關(guān)信息,，在詢證函中加蓋銀行印章,，并將加蓋印章后的詢證函交由審計項目組成員。

（4）截至2018年12月31日,，A注冊會計師評估認為應(yīng)付賬款可能存在未入賬的情況,，因此從應(yīng)付賬款明細表中選擇金額較大的應(yīng)付賬款作為詢證對象，以郵寄方式發(fā)出積極式詢證,。

（5）甲公司海外代理商以電子郵件方式直接回復(fù)了審計項目組積極式詢證函,，A注冊會計師通過電話聯(lián)系了該代理商，確認該代理商的身份,，并且確認電子郵件回函是由該代理商發(fā)送的,。

（6）針對管理層和員工串通從供應(yīng)商獲取傭金的舞弊嫌疑，審計項目組向該供應(yīng)商函證了合同條款,、采購批次以及金額,，在未收到積極式詢證函回函情況下，審計項目組實施替代審計程序,。

要求：

針對上述第（1）至（6）項,，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當,，簡要說明理由。

正確答案 :

（1）不恰當,。審計項目組應(yīng)當選擇賬面金額等于或高于60萬元的應(yīng)收賬款實施函證;將賬面金額低于60萬元的應(yīng)收賬款項目采用審計抽樣,，選取樣本實施函證。

（2）不恰當,。詢證函回函應(yīng)當直接提交給會計師事務(wù)所,，不能由甲公司財務(wù)人員從被函證客戶帶回再轉(zhuǎn)交給注冊會計師,。

（3）恰當。

（4）不恰當,。從應(yīng)付賬款明細表中選擇詢證對象不能發(fā)現(xiàn)截至財務(wù)報表日未入賬的應(yīng)付賬款,，如果計劃實施函證程序，A注冊會計師從甲公司供貨商明細表中選取函證對象更加適合,。

（5）恰當,。

（6）不恰當。針對特定的舞弊風(fēng)險因素,，審計項目組取得積極式詢證函回函是獲取充分,、適當審計證據(jù)的必要程序，替代程序不能提供注冊會計師所需的審計證據(jù),，注冊會計師應(yīng)當考慮未收到積極式詢證函對審計工作和審計意見的影響,。

【提問】為什么應(yīng)付賬款低估要查供貨商明細表?供貨商明細表只是一個供應(yīng)商清單而已，沒有金額,，如何選擇發(fā)送函證的對象呢,？

【答疑】哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：

因為應(yīng)付賬款低估可能會存在應(yīng)付賬款明細表中沒有記錄欠該供應(yīng)商的錢,，但是實際卻欠了,。被審計單位賬面沒有記錄。所以這時候我們從應(yīng)付賬款明細表中選取供應(yīng)商進行函證是怎么都選不到的,。而我們從供應(yīng)商明細表中選擇在應(yīng)付賬款明細賬中沒有記錄的供應(yīng)商,，這樣就會檢查出應(yīng)付賬款的低估。

您再理解一下,，如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流,，加油！

博學(xué)之,，審問之,，慎思之，明辨之,，篤行之,。小奧這里也會繼續(xù)幫助大家，為大家更新注冊會計師考試答疑的,！

注：答疑內(nèi)容出自東奧《審計》教研團隊

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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