注會(huì)《審計(jì)》第二章審計(jì)計(jì)劃-重要性

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：柳絮成2019-11-27 11:03:41

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當(dāng)你覺得自己滿懷希望，對未來充滿信心,，被人看到的就是有魅力,，風(fēng)華絕代的你,。東奧小編整理了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)第二章重要考點(diǎn)詳解,，感興趣的小伙伴一起來看,。

注會(huì)《審計(jì)》第二章審計(jì)計(jì)劃-重要性

【重要考點(diǎn)詳解】重要性

一,、重要性的含義

（一）重要性的含義

含義	重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：（3個(gè)方面）
	1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策,，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的,；
	2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的,，并受錯(cuò)報(bào)的金額或者性質(zhì)的影響，或者受到兩者的共同影響,。（CPA：適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷）（沙漠缺水）
	3.判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大,，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。

錯(cuò)報(bào)

（二）對重要性含義的相關(guān)理解

1.財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括金額,、披露等方面的錯(cuò)報(bào),。

2.重要性可以理解為可容忍的錯(cuò)報(bào)程度。

3.判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大,，不考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響,；

4.重要性確定包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平,；

5.當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額高于整體重要性水平時(shí),，就很可能被合理預(yù)期將對使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。

6.運(yùn)用重要性水平的審計(jì)環(huán)節(jié)；

運(yùn)用原則	計(jì)劃階段	確定重要性水平
	執(zhí)行審計(jì)階段	運(yùn)用重要性水平（實(shí)際執(zhí)行）
	形成結(jié)論階段	確定報(bào)告類型

重要性水平

特殊情況

7.在整個(gè)業(yè)務(wù)過程中,，隨著審計(jì)工作的進(jìn)展,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息更新重要性；（并非一成不變）

8.重要性水平與審計(jì)證據(jù)呈反向關(guān)系,。（比如：考試及格線）

（三）注冊會(huì)計(jì)師使用整體重要性水平（將財(cái)務(wù)報(bào)表作為整體）的目的有：（程序,、風(fēng)險(xiǎn)）

1.決定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,；

2.識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),；

3.確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,。

二,、重要性水平的確定

（一）注冊會(huì)計(jì)師在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：（4個(gè)因素）

1.對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解,；

2.審計(jì)的目標(biāo),；

3.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；

4.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度,。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平（即：影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者經(jīng)濟(jì)決策的臨界值）

1.基本概述

制定階段	注冊會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí),，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。
基本模型	財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平＝基準(zhǔn)×百分比
選擇基準(zhǔn)時(shí)考慮的因素	1.財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn),、負(fù)債,、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）,；
	2.是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,；
	3.被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境,；
	4.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（如：債務(wù)融資,、權(quán)益融資）；
	5.基準(zhǔn)的相對波動(dòng)性,。

2.重要性的具體確認(rèn)原則

（1）對于以營利為目的的企業(yè)

	選定的基準(zhǔn)
通常情況	以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準(zhǔn),。
特殊情況	在某些情況下，例如企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮采用以下方法確定基準(zhǔn)：
	（二選一）
	1.如果微利或微虧狀態(tài)是由a.宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的波動(dòng)或b.企業(yè)自身經(jīng)營的周期性所導(dǎo)致,，可以考慮采用過去3—5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤作為基準(zhǔn)。
	2.采用財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注的其他財(cái)務(wù)指標(biāo)作為基準(zhǔn),，如營業(yè)收入,、總資產(chǎn)等。

表2-1常用的基準(zhǔn)

被審計(jì)單位的情況	可能選擇的基準(zhǔn)
1.企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定	經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤
2.企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動(dòng),，盈利和虧損交替發(fā)生,，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少	過去3—5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準(zhǔn),，例如營業(yè)收入
3.企業(yè)為新設(shè)企業(yè),，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營,，目前正在建造廠房及購買機(jī)器設(shè)備	總資產(chǎn)
4.企業(yè)處于新興行業(yè),，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力	營業(yè)收入
5.開放式基金,，致力于優(yōu)化投資組合,、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價(jià)值	凈資產(chǎn)
6.國際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立的研發(fā)中心,，主要為集團(tuán)下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù),，并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費(fèi)用	成本與營業(yè)費(fèi)用總額
7.公益性質(zhì)的基金會(huì)	捐贈(zèng)收入或捐贈(zèng)支出總額

【特別提示】

①如果被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用代替性基準(zhǔn)確定的重要性不宜超過上年度的重要性,。

②注冊會(huì)計(jì)師為被審計(jì)單位選擇的基準(zhǔn)在各年度中通常會(huì)保持穩(wěn)定,，但是并非必須保持一貫不變。

注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢,、行業(yè)狀況和被審計(jì)單位具體情況的變化對采用的基準(zhǔn)作出調(diào)整,。例如：

階段	基準(zhǔn)
新設(shè)立階段	總資產(chǎn)
成長期	營業(yè)收入
經(jīng)營成熟期	經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤

（2）確定百分比

基本要求	1.為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷?！究筛呖傻?、適合具體情況】
基本要求	2.基準(zhǔn)與百分比一般呈反向關(guān)系【如：經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對應(yīng)的百分比要高,?！?/td>
考慮因素	包括但不限于下列因素：
	1.被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體；
	2.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍（是否分發(fā)給廣大范圍的使用者）,；
	3.被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）,；
	4.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感（如：特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者）。

（3）注冊會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí),，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性,。例如，涉及含有高度估計(jì)不確定性的大額會(huì)計(jì)估計(jì),。

（三）特定類別交易,、賬戶余額或披露的重要性水平

1.確定特定類別重要性的必要性

根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易,、賬戶余額或披露,，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（★★），但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策,，因此注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適合于這些特定類別的交易,、賬戶余額或披露的重要性水平,。

2.確定特定類別重要性時(shí)應(yīng)考慮的影響因素（共3點(diǎn)）

影響因素	舉例
1.法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對特定項(xiàng)目計(jì)量或披露的預(yù)期；	1.關(guān)聯(lián)方交易,；
	2.管理層和治理層的薪酬,。
2.與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露；	制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本
3.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面	（新收購的業(yè)務(wù)）

（四）實(shí)際執(zhí)行的重要性

1.含義及考慮因素

含義	兩層含義：
	1.財(cái)務(wù)報(bào)表整體：是指注冊會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額,，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?/td>
	2.特定類別：還指注冊會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易,、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額?！救绻m用】
考慮因素	確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡單機(jī)械的計(jì)算,，需要注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（3個(gè)因素）
	1.對被審計(jì)單位的了解（這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的過程中得到更新）,；
	2.前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍,；
	3.根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對本期錯(cuò)報(bào)做出的預(yù)期。

2.實(shí)際執(zhí)行的重要性的確定原則

（1）通常而言,，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%—75%,。

經(jīng)驗(yàn)值	情形
選擇較低的百分比	1.首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目；
	2.連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目,，以前年度審計(jì)調(diào)整較多,；
	3.項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高，例如：處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),、管理層能力欠缺,、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等；
	④存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,。
選擇較高的百分比	①連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目,，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；
	②項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等,，例如處于非高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),、管理層有足夠能力、面臨較低的業(yè)績壓力等,；
	③以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效,。

（2）注冊會(huì)計(jì)師無需通過將財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的方法來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，而是根據(jù)以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和本期審計(jì)計(jì)劃階段的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果,，確定如何確定一個(gè)或多個(gè)實(shí)際執(zhí)行的重要性,。

例如：

情形	實(shí)際執(zhí)行的重要性
大多數(shù)報(bào)表項(xiàng)目	財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%
營業(yè)收入【內(nèi)部控制存在缺陷且以前年度存在審計(jì)調(diào)整】	財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%

（五）審計(jì)過程中修改重要性

基本要求	注冊會(huì)計(jì)師可能需要修改a.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和b.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）
修改原因	1.審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分）,；
	2.獲取新信息,；
	3.通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化,。

（六）在審計(jì)中運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性（2個(gè)作用）

1.確定需要實(shí)施審計(jì)程序的對象（作用之一）

通常情況	注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),，可能根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易,、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即通常（★★★★）選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,，因?yàn)檫@些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào),。

特殊情況	不代表注冊會(huì)計(jì)師可以對所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，這主要出于以下考慮：（3方面）
	1.單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大（可能遠(yuǎn)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性）,，注冊會(huì)計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),；
	2.對于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,；（雙重否定）
	3.對于識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

2.運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍,。（作用之二）（★★★★背下來）

程序	關(guān)注點(diǎn)
實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)	注冊會(huì)計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實(shí)際執(zhí)行的重要性；
運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)	注冊會(huì)計(jì)師可以將可容忍錯(cuò)報(bào)的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性,。
運(yùn)用區(qū)間估計(jì)評價(jià)管理層點(diǎn)估計(jì)的恰當(dāng)性時(shí)	注冊會(huì)計(jì)師需要將區(qū)間估計(jì)的區(qū)間縮小至等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性,。

注：以上注會(huì)考試內(nèi)容是由東奧名師講義以及東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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