實質(zhì)性程序的含義
精選回答
實質(zhì)性程序的含義是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序包括下列兩類程序：對各類交易,、賬戶余額和披露的細節(jié)測試;實質(zhì)性分析程序,。
實質(zhì)性程序的要求
注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應當包括下列與財務報表編制完成階段相關(guān)的審計程序：
將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié),。
檢查財務報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他調(diào)整,。注冊會計師對會計分錄和其他會計調(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍，取決于被審計單位財務報告過程的性質(zhì)和復雜程度以及由此產(chǎn)生的重大錯報風險,。
由于注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷,，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性,，無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何,，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序,。
實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義
實質(zhì)性程序的性質(zhì),，是指實質(zhì)性程序的類型及其組合,。其中：
(1)細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試,，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報,。
(2)實質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息,，只是將該技術(shù)方法用作實質(zhì)性程序,，即用以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認定是否存在錯報,。
實質(zhì)性程序的時間
(一)考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序應當考慮的因素(關(guān)鍵詞)
(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;
(2)實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性;
(3)實質(zhì)性程序的目的;
(4)評估的重大錯報風險;
(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認定的性質(zhì);
(6)針對剩余期間,，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險,。
(二)如何考慮期中審計證據(jù)
(1)如果在期中實施了實質(zhì)性程序,，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用,，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末,。
(2)如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應當考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠,。如果認為實施實質(zhì)性程序本身不充分,，注冊會計師還應測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序。
(3)對于舞弊導致的重大錯報風險,，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性,，那么注冊會計師更應慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。
(4)如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險,，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的,，注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。
(三)如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)
(1)在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù),，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力,，不足以應對本期的重大錯報風險;
(2)只有當以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時，以前獲取的審計證據(jù)才可能用做本期的有效審計證據(jù);
(3)如果擬利用以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù),，注冊會計師應當在本期實施審計程序,，以確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。
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