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實質(zhì)性程序的含義

來源：東奧會計在線責(zé)編：東奧注冊會計師 2019-10-18 10:32:45

精選回答

東奧注冊會計師

2024-09-12 01:58:30

實質(zhì)性程序的含義

實質(zhì)性程序的含義是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序包括下列兩類程序：對各類交易,、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試;實質(zhì)性分析程序。

實質(zhì)性程序的要求

注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序：

將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄進(jìn)行核對或調(diào)節(jié),。

檢查財務(wù)報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他調(diào)整,。注冊會計師對會計分錄和其他會計調(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍,，取決于被審計單位財務(wù)報告過程的性質(zhì)和復(fù)雜程度以及由此產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險。

由于注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷,，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險,，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何,，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易,、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序,。

實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義

實質(zhì)性程序的性質(zhì),，是指實質(zhì)性程序的類型及其組合,。其中：

(1)細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試,，目的在于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。

(2)實質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序,，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息,，只是將該技術(shù)方法用作實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易,、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報。

實質(zhì)性程序的時間

(一)考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)考慮的因素(關(guān)鍵詞)

(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;

(2)實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性;

(3)實質(zhì)性程序的目的;

(4)評估的重大錯報風(fēng)險;

(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì);

(6)針對剩余期間,，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險,。

(二)如何考慮期中審計證據(jù)

(1)如果在期中實施了實質(zhì)性程序,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序,，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末,。

(2)如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠,。如果認(rèn)為實施實質(zhì)性程序本身不充分,，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序,。

(3)對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末,。

(4)如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。

(三)如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)

(1)在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù),，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力,，不足以應(yīng)對本期的重大錯報風(fēng)險;

(2)只有當(dāng)以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時，以前獲取的審計證據(jù)才可能用做本期的有效審計證據(jù);

(3)如果擬利用以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù),，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期實施審計程序,，以確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。

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