點滴的努力，終有一天會實現(xiàn)質(zhì)的飛躍,。只要堅持夢想,，并且持之以恒，成功遲早都會到來,。東奧小編為考生整理了注冊會計師審計科目的每日一考點和習(xí)題,，快來小試牛刀吧！

每日一考點：與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

一,、禁止的情形

如果審計項目組前任合伙人,、前任成員加入審計客戶，擔(dān)任董,、高,、特，并且與會計師事務(wù)所仍保持重要交往,，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響,，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

【提示】審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶，擔(dān)任董,、高,、特，必須杜絕與事務(wù)所的重要交往,，包括一切經(jīng)濟利益關(guān)系,。

二、前任合伙人加入潛在客戶

如果會計師事務(wù)所前任合伙人加入某一實體,，而該實體隨后成為會計師事務(wù)所的審計客戶,，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價對獨立性不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

三,、與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶

(1)如果審計項目組某一成員參與審計業(yè)務(wù),，當(dāng)知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶時，將因自身利益產(chǎn)生不利影響,。

(2)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，要求審計項目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時，向會計師事務(wù)所報告,。

(3)在接到報告后,，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健７婪洞胧┲饕ǎ?/p>

①將該成員調(diào)離審計項目組,。

②由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員在審計項目組中作出的重大判斷,。

四、前任合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶

如果會計師事務(wù)所的前任合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔(dān)任董,、高,、特，將因密切關(guān)系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生不利影響,。

為了降低對獨立性的不利影響，職業(yè)道德守則分別從關(guān)鍵審計合伙人,、前任高級合伙人,、因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭侮P(guān)鍵審計合伙人加入審計客戶三種情況討論防范措施。

【提示】關(guān)鍵審計合伙人,，是指項目合伙人,、實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計項目組中負(fù)責(zé)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人,。

(1)關(guān)鍵審計合伙人加入審計客戶擔(dān)任董,、高、特的冷卻期要求

如果某一關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶,，擔(dān)任董,、高、特,，將因密切關(guān)系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生不利影響,，除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務(wù)報表,，其涵蓋期間不少于十二個月,，并且該合伙人不是該財務(wù)報表的審計項目組成員。

(2)前任高級合伙人加入審計客戶擔(dān)任董,、高,、特的冷卻期要求

前任高級合伙人離職已超過12個月。

(3)因企業(yè)合并導(dǎo)致前任關(guān)鍵審計合伙人加入審計客戶擔(dān)任重要職位,，對前任關(guān)鍵審計合伙人無冷卻期要求,。

【提示】因企業(yè)合并，會計師事務(wù)所前任關(guān)鍵審計合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實體的審計客戶的董,、高,、特，如下圖所示,。

如果同時滿足下列條件,，則不被視為獨立性受到損害：

①當(dāng)前任關(guān)鍵審計合伙人接受該職務(wù)時，并未預(yù)料到會發(fā)生企業(yè)合并。

②前任關(guān)鍵審計合伙人在會計師事務(wù)所中應(yīng)得的報酬或福利都已全額支付(除非報酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的,，并且未付金額對會計師事務(wù)所不重要),。

③前任關(guān)鍵審計合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來未參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動,。

④已就前任關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶中的職位與治理層討論,。

每日習(xí)題

ABC會計師事務(wù)所承接了食品加工上市公司X公司2018年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，指派A注冊會計師擔(dān)任該項業(yè)務(wù)的項目合伙人,。假定存在以下情況：

(1)A注冊會計師持有X公司市值0.5萬元的股票,。為保持獨立性，A注冊會計師在擔(dān)任項目合伙人后將這部分股票贈與了其母親,。

(2)ABC事務(wù)所由于長期購買X公司食品,，獲得了VIP會員資格。相比其他普通顧客來說,，ABC事務(wù)所購買食品時可獲得更多的優(yōu)惠,。

(3)B注冊會計師是ABC事務(wù)所的發(fā)起人，終身持有該事務(wù)所1%的股份,，但不參與事務(wù)所的任何業(yè)務(wù),，2年前從事務(wù)所離職并擔(dān)任X公司獨立董事。

(4)項目組成員C注冊會計師3年前曾在X公司財務(wù)部門任職,。2018年7月,，X公司短期聘請C注冊會計師負(fù)責(zé)對財務(wù)部新入職的2名員工進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并對其行為負(fù)責(zé),。

(5)項目組成員D的父親是X公司分管食品設(shè)計與開發(fā)的副總經(jīng)理,。由于這一職務(wù)與財務(wù)信息無關(guān)，ABC事務(wù)所指派D加入審計項目組,。

(6)項目組成員E注冊會計師的兒子通過銀行按揭,，按照市場價格200萬元購買了X公司出售的閑置公寓房一套。

要求：

針對上述(1)至(6)項,，分別指出上述事項是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則,，并簡要說明理由。

正確答案：

——以上注會考試相關(guān)考點和習(xí)題內(nèi)容選《劉圣妮基礎(chǔ)班》

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