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每日一考點(diǎn)：與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

一、禁止的情形

如果審計(jì)項(xiàng)目組前任合伙人,、前任成員加入審計(jì)客戶,，擔(dān)任董、高,、特,，并且與會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍保持重要交往,，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響,，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

【提示】審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶，擔(dān)任董,、高,、特，必須杜絕與事務(wù)所的重要交往,，包括一切經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,。

二、前任合伙人加入潛在客戶

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入某一實(shí)體,，而該實(shí)體隨后成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

三、與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶

(1)如果審計(jì)項(xiàng)目組某一成員參與審計(jì)業(yè)務(wù),，當(dāng)知道自己在未來(lái)某一時(shí)間將要或有可能加入審計(jì)客戶時(shí),，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。

(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，要求審計(jì)項(xiàng)目組成員在與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶時(shí),，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告。

(3)在接到報(bào)告后,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度,，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健７婪洞胧┲饕ǎ?/p>

①將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組,。

②由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中作出的重大判斷,。

四、前任合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前任合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擔(dān)任董,、高,、特，將因密切關(guān)系或外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,。

為了降低對(duì)獨(dú)立性的不利影響,，職業(yè)道德守則分別從關(guān)鍵審計(jì)合伙人、前任高級(jí)合伙人,、因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭侮P(guān)鍵審計(jì)合伙人加入審計(jì)客戶三種情況討論防范措施,。

【提示】關(guān)鍵審計(jì)合伙人，是指項(xiàng)目合伙人,、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人,，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人。

(1)關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任董,、高,、特的冷卻期要求

如果某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董,、高,、特，將因密切關(guān)系或外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,，除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人后,，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋期間不少于十二個(gè)月,，并且該合伙人不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目組成員,。

(2)前任高級(jí)合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任董、高,、特的冷卻期要求

前任高級(jí)合伙人離職已超過(guò)12個(gè)月,。

(3)因企業(yè)合并導(dǎo)致前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位,，對(duì)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人無(wú)冷卻期要求。

【提示】因企業(yè)合并,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的董,、高、特,，如下圖所示,。

如果同時(shí)滿足下列條件，則不被視為獨(dú)立性受到損害：

①當(dāng)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人接受該職務(wù)時(shí),，并未預(yù)料到會(huì)發(fā)生企業(yè)合并,。

②前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)得的報(bào)酬或福利都已全額支付(除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重要),。

③前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人未繼續(xù)參與,，或在外界看來(lái)未參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或?qū)I(yè)活動(dòng)。

④已就前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶中的職位與治理層討論,。

每日習(xí)題

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了食品加工上市公司X公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),，指派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該項(xiàng)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。假定存在以下情況：

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有X公司市值0.5萬(wàn)元的股票,。為保持獨(dú)立性,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在擔(dān)任項(xiàng)目合伙人后將這部分股票贈(zèng)與了其母親。

(2)ABC事務(wù)所由于長(zhǎng)期購(gòu)買X公司食品,，獲得了VIP會(huì)員資格,。相比其他普通顧客來(lái)說(shuō)，ABC事務(wù)所購(gòu)買食品時(shí)可獲得更多的優(yōu)惠,。

(3)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是ABC事務(wù)所的發(fā)起人,，終身持有該事務(wù)所1%的股份，但不參與事務(wù)所的任何業(yè)務(wù),，2年前從事務(wù)所離職并擔(dān)任X公司獨(dú)立董事,。

(4)項(xiàng)目組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師3年前曾在X公司財(cái)務(wù)部門任職。2018年7月,，X公司短期聘請(qǐng)C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)部新入職的2名員工進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo),，并對(duì)其行為負(fù)責(zé)。

(5)項(xiàng)目組成員D的父親是X公司分管食品設(shè)計(jì)與開發(fā)的副總經(jīng)理,。由于這一職務(wù)與財(cái)務(wù)信息無(wú)關(guān),，ABC事務(wù)所指派D加入審計(jì)項(xiàng)目組。

(6)項(xiàng)目組成員E注冊(cè)會(huì)計(jì)師的兒子通過(guò)銀行按揭,，按照市場(chǎng)價(jià)格200萬(wàn)元購(gòu)買了X公司出售的閑置公寓房一套。

要求：

針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng),，分別指出上述事項(xiàng)是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則,，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

正確答案：

——以上注會(huì)考試相關(guān)考點(diǎn)和習(xí)題內(nèi)容選《劉圣妮基礎(chǔ)班》

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