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【例題】

甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事肉制品的加工和銷售,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表,，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬元。審計(jì)報(bào)告日為2016年4月30日,。

資料一：

2015年3月15日,，媒體曝光甲公司的某批次產(chǎn)品存在嚴(yán)重的食品安全問題,。在計(jì)劃審計(jì)階段,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此事項(xiàng)及相關(guān)影響與管理層進(jìn)行了溝通，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）受食品安全事件影響,，甲公司產(chǎn)品出現(xiàn)滯銷,。為恢復(fù)市場(chǎng)占有率，甲公司未因本年度成本大幅上漲而提高售價(jià),，銷量逐步回升,。

（2）甲公司每年向母公司支付商標(biāo)使用費(fèi)300萬元，2015年母公司豁免了該項(xiàng)費(fèi)用,。

（3）2015年,，甲公司多名關(guān)鍵員工離職。管理層正在考慮一項(xiàng)員工激勵(lì)計(jì)劃,，向服務(wù)至2018年末的員工發(fā)放特別獎(jiǎng)金,。因計(jì)劃未確定，管理層未在2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。

（4）為對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行升級(jí),，2015年末,，甲公司以其持有的賬面價(jià)值為500萬元的長期股權(quán)投資從非關(guān)聯(lián)方換入賬面價(jià)值為400萬元的專利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià)100萬元,，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量,。

（5）為增收節(jié)支，甲公司董事會(huì)決定將管理人員遷至廠區(qū)辦公,，并自2015年12月1日起將二號(hào)辦公樓出租給乙公司,，租期10年。管理層在起租日將該辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn),，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量,。

資料二：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元

資料三：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃,，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是：金額高于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,；金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性但存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。

（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬復(fù)核和評(píng)價(jià)甲公司內(nèi)部審計(jì)人員編制的內(nèi)部控制說明和流程圖,，以了解內(nèi)部控制是否發(fā)生變化,，并對(duì)擬信賴的控制實(shí)施測(cè)試。

（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師和項(xiàng)目組成員就甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性等事項(xiàng)進(jìn)行了討論,。因項(xiàng)目組某關(guān)鍵成員無法參加會(huì)議,，擬由項(xiàng)目組其他成員選取相關(guān)事項(xiàng)向其通報(bào)。

（4）2015年有多名消費(fèi)者起訴甲公司,，管理層聘請(qǐng)外部律師擔(dān)任訴訟代理人,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬親自向律師寄發(fā)由管理層編制的詢證函，并要求與律師進(jìn)行直接溝通,。

資料四：

甲公司部分原材料系向農(nóng)戶采購,。財(cái)務(wù)人員辦理結(jié)算時(shí)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)農(nóng)戶身份證，并將身份證復(fù)印件及農(nóng)戶簽字的收據(jù)作為付款憑證附件,。2000元以上的付款應(yīng)當(dāng)通過銀行轉(zhuǎn)賬,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了與采購與付款交易相關(guān)的審計(jì)工作，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）2015年10月,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在觀察原材料驗(yàn)收流程時(shí)發(fā)現(xiàn)某農(nóng)戶向驗(yàn)收員支付回扣,，以提高核定的品質(zhì)等級(jí)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)不重大,，在審計(jì)完成階段向管理層通報(bào)了該事項(xiàng),。

（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆8000元的采購交易被拆分成八筆,，以現(xiàn)金支付,。財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋該農(nóng)戶無銀行卡,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問了該農(nóng)戶，對(duì)控制測(cè)試結(jié)果滿意,。

（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),，發(fā)現(xiàn)有一筆付款憑證后未附農(nóng)戶身份證復(fù)印件。財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋付款時(shí)已查驗(yàn)原件,，忘記索要復(fù)印件,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問了該農(nóng)戶，驗(yàn)證了簽字的真實(shí)性,，并擴(kuò)大了樣本規(guī)模,，未發(fā)現(xiàn)其他例外事項(xiàng)，結(jié)果滿意,。

資料五：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況,，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）2016年2月，甲公司因2015年的食品安全事件向主管部門繳納罰款300萬元,，管理層在2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表中將其確認(rèn)為營業(yè)外支出,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了處罰文件和付款單據(jù)，認(rèn)可了管理層的處理,。

（2）審計(jì)過程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)為200萬元,。因管理層已全部更正，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)報(bào)告均無影響,。

（3）甲公司2015年末營運(yùn)資金為負(fù)數(shù),，大額銀行借款將于2016年到期，存在導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng),。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估后認(rèn)為管理層的應(yīng)對(duì)計(jì)劃可行,，甲公司持續(xù)經(jīng)營能力不存在重大不確定性，無須與治理層溝通,。

（4）因甲公司2015年末多項(xiàng)訴訟的未來結(jié)果具有重大不確定性,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，與治理層就該事項(xiàng)和擬使用的報(bào)告措辭進(jìn)行了溝通,。

要求：

（1）針對(duì)資料一第（1）至（5）項(xiàng),，結(jié)合資料二,，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，簡要說明理由,，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于應(yīng)收賬款、存貨,、投資性房地產(chǎn),、無形資產(chǎn),、應(yīng)付職工薪酬、資本公積,、營業(yè)收入,、營業(yè)成本、銷售費(fèi)用,、管理費(fèi)用,、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益,、營業(yè)外收入）的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）,。

（2）針對(duì)資料三第（1）至（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)指出審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng)，簡要說明理由,。

（3）針對(duì)資料四第（1）至（3）項(xiàng),，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡要說明理由。

（4）針對(duì)資料五第（1）至（4）項(xiàng),，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡要說明理由。

正確答案：

（1）

解題思路：

（1）原因分析：本年度成本大幅上漲,，售價(jià)不變,，預(yù)期毛利率應(yīng)當(dāng)大幅下降,，但是資料二表明本年毛利率與上年毛利率大致相當(dāng)，變化不大[2015年毛利率=（7200-4900）/7200=32%,，2014年毛利率=（7500-5000）/7500=33%,，可能存在高估營業(yè)收入、低估營業(yè)成本的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

（2）原因分析：母公司豁免商標(biāo)使用費(fèi)應(yīng)該計(jì)入資本公積,，而不是營業(yè)外收入。

（3）原因分析：管理層正在考慮員工激勵(lì)計(jì)劃,，正在考慮說明還沒有確定,，所以不應(yīng)在2015年財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。

（4）原因分析：換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),，作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià),，均不確認(rèn)損益,；收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本，可能存在多記投資收益和無形資產(chǎn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（5）原因分析：以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)需要計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,，在財(cái)務(wù)報(bào)表中列入公允價(jià)值變動(dòng)收益項(xiàng)目,。但是從資料二中可以看出，僅僅1個(gè)月公允價(jià)值就上升了4000萬元,，變動(dòng)過大,，所以可能存在多計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）

解題思路：

（1）考核點(diǎn)：在審計(jì)中運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性,，考查點(diǎn)在教材P35

依據(jù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對(duì)哪些類型的交易,、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,，因?yàn)檫@些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào),。但是，這不代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,，這主要出于以下考慮：

①單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大（可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性）,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

②對(duì)于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,；

③對(duì)于識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,。

原因分析：確定對(duì)于金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序范圍僅考慮了舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,，沒有考慮低估風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)表項(xiàng)目或者項(xiàng)目匯總起來的風(fēng)險(xiǎn)，所以考慮的并不全面,。

（2）考核點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系,，考查點(diǎn)在教材P304

依據(jù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過復(fù)核和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的工作底稿，獲得對(duì)內(nèi)部控制的了解,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解與評(píng)估內(nèi)部審計(jì)工作,，利用擬信賴的內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)部分的成果，可以減少不必要的重復(fù)勞動(dòng),，提高審計(jì)工作效率,。

原因分析：本題中利用了內(nèi)部審計(jì)人員的工作，獲取了對(duì)內(nèi)部控制的了解,，且在預(yù)期內(nèi)部控制有效時(shí),，對(duì)其實(shí)施控制測(cè)試，該題目中的做法正確,。

（3）考核點(diǎn)：項(xiàng)目組內(nèi)部的討論,，考查點(diǎn)在教材P124-125

依據(jù)：項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，以及如何根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),。項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確定向未參與討論的項(xiàng)目組成員通報(bào)哪些事項(xiàng),。

原因分析：決定向未參與討論的關(guān)鍵成員通報(bào)相關(guān)事項(xiàng)的人員是項(xiàng)目合伙人，而不是項(xiàng)目組其他成員,。

（4）考核點(diǎn)：訴訟和索賠,，考查點(diǎn)在審計(jì)準(zhǔn)則1311號(hào) 第十條

依據(jù)：如果評(píng)估識(shí)別出的訴訟或索賠事項(xiàng)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或者實(shí)施的審計(jì)程序表明可能存在其他的重大訴訟或索賠事項(xiàng),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序外,，還應(yīng)當(dāng)尋求被審計(jì)單位外部法律顧問進(jìn)行直接溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過親自寄發(fā)由管理層編制的詢證函,，要求外部法律顧問直接與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通,。

如果法律法規(guī)禁止被審計(jì)單位的外部法律顧問與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行直接溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,。

原因分析：本題雖然不是對(duì)教材原文的考查,，但從題干來看不出任何違反規(guī)定的地方，要求與律師直接進(jìn)行溝通,，防止了被審計(jì)單位對(duì)律師的某些回復(fù)產(chǎn)生的影響,，所以是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

（3）

解題思路：

（1）考核點(diǎn)：與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通,，考查點(diǎn)在教材P280

依據(jù)：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時(shí),，盡快提請(qǐng)適當(dāng)層級(jí)的管理層關(guān)注這一事項(xiàng)是很重要的，即使該事項(xiàng)可能被認(rèn)為不重要,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)這樣做,。

原因分析：本題中回扣金額可能不重大,，但畢竟是舞弊引起的，性質(zhì)重要,，需要盡快提請(qǐng)適當(dāng)層級(jí)的管理層關(guān)注,。

（2）考核點(diǎn)：控制測(cè)試的含義，考查點(diǎn)在教材P165

依據(jù)：在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：

1.控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的,；

2.控制是否得到一貫執(zhí)行；

3.控制由誰或以何種方式執(zhí)行,。

原因分析：2000元以上的付款應(yīng)當(dāng)通過銀行轉(zhuǎn)賬,，8000元的交易通過人為拆分的方式最終用現(xiàn)金支付，該項(xiàng)控制未能得到有效執(zhí)行,。

（3）考核點(diǎn)：貨幣資金審計(jì)

原因分析：在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)了可能表明控制沒有有效執(zhí)行的情況,，但是已經(jīng)向交易對(duì)方進(jìn)行了詢問，且檢查的簽字的真實(shí)性,，并且采取了擴(kuò)大樣本規(guī)模的措施,，所以處理是符合要求的。

（4）

解題思路：

（1）考核點(diǎn)：期后事項(xiàng)的種類,，考查點(diǎn)在教材P373

依據(jù)：財(cái)務(wù)報(bào)表可能受到財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生的事項(xiàng)的影響,。適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常專門提及期后事項(xiàng)，將其區(qū)分為下列兩類：一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日已經(jīng)存在的情況提供證據(jù)的事項(xiàng),，即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng),，這類事項(xiàng)影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，需提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表及與之相關(guān)的披露信息,，稱為“財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)”,；二是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生的情況提供證據(jù)的事項(xiàng)，即表明財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng),。這類事項(xiàng)雖不影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額,，但可能影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的正確理解，需提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作適當(dāng)披露,，稱為“財(cái)務(wù)報(bào)表日后非調(diào)整事項(xiàng)”,。

原因分析：引起罰款的事項(xiàng)發(fā)生在2015年，2016年4月出具報(bào)告,，2016年2月交罰款,，屬于調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)在2015年財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)營業(yè)外支出。

（2）考核點(diǎn)：評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào),，考查點(diǎn)在審計(jì)準(zhǔn)則第1251號(hào) 第七條

依據(jù)：如果出現(xiàn)下列情況之一,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否需要修改總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃：

（一）識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)以及錯(cuò)報(bào)發(fā)生的環(huán)境表明可能存在其他錯(cuò)報(bào)，并且可能存在其它錯(cuò)報(bào)與審計(jì)過程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)起來可能是重大的,；

（二）審計(jì)過程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)接近按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1211號(hào)——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》的規(guī)定確定的重要性,。

原因分析：本題中的錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)為200萬元超過了財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性100萬元,，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否需要修改總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃,，而不是直接認(rèn)為錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)工作無影響。

（3）考核點(diǎn)：考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)—與治理層的溝通,，考查點(diǎn)在教材P359

依據(jù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層就識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況進(jìn)行溝通,，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位。

與治理層的溝通應(yīng)當(dāng)包括下列方面：

（1）這些事項(xiàng)或情況是否構(gòu)成重大不確定性,；

（2）管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng),；

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露是否充分；

（4）對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（如適用）,。

原因分析：無論管理層制定的應(yīng)對(duì)計(jì)劃是否可行,，存到導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)，都需要與治理層溝通,，這是準(zhǔn)則的強(qiáng)制性要求,。

（4）考核點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，考查點(diǎn)在教材P408,、P411

依據(jù)：某些審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定情況下在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提出具體要求,。這些情形包括：

（1）法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不可接受，但其是由法律或法規(guī)作出的規(guī)定,；

（2）提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制,；

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉了某些事實(shí)（即期后事項(xiàng)），并且出具了新的審計(jì)報(bào)告或修改了審計(jì)報(bào)告,。

除上述審計(jì)準(zhǔn)則要求增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的情形外,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形舉例如下：

1.異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來結(jié)果存在不確定性。

2.提前應(yīng)用（在允許的情況下）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,。

3.存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難,。

如果擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭與治理層溝通,。

原因分析：異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來結(jié)果存在不確定性,，屬于增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形，影響審計(jì)報(bào)告,，需要就該事項(xiàng)及擬使用的措辭與治理層溝通,，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段屬于高頻考點(diǎn)，需要熟練掌握。

注：以上注會(huì)審計(jì)例題由東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）