滴水穿石,，不是力量大,，而是功夫深。2019年注冊會計師備考,，需要堅持不懈的努力,，克服備考中的一切困難，及時消除備考中的盲點,。只要不放棄自己,，希望就會一直存在。

每日一考點：關(guān)鍵審計事項

一,、確定關(guān)鍵審計事項的決策框架

(一)以“與治理層溝通的事項”作為起點(即第一步)

注冊會計師確定關(guān)鍵審計事項的決策過程,，旨在從與治理層溝通的事項中篩選出數(shù)量較少的事項，這基于注冊會計師就哪些事項對本期財務(wù)報表審計最為重要的判斷,。

(二)確定重點關(guān)注過的事項(第二步)

注冊會計師確定“重點關(guān)注過的事項”是從“三大領(lǐng)域”中考慮

注冊會計師在確定哪些事項屬于重點關(guān)注過的事項時,，應(yīng)當(dāng)特別考慮以下三個方面(三大領(lǐng)域)：

(1)評估的重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域或識別出的特別風(fēng)險,。

(2)與財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計判斷。

(3)當(dāng)期重大交易或事項對審計的影響,。

(三)確定最為重要的事項(第三步)

注冊會計師在確定某一與治理層溝通過的事項的相對重要程度以及該事項是否構(gòu)成關(guān)鍵審計事項時,，下列考慮也可能是相關(guān)的(7個因素)：

(1)該事項對預(yù)期使用者理解財務(wù)報表整體的重要程度，尤其是對財務(wù)報表的重要性,。

(2)與該事項相關(guān)的會計政策的性質(zhì)或者與同行業(yè)其他實體相比,，管理層在選擇適當(dāng)?shù)臅嬚邥r涉及的復(fù)雜程度或主觀程度。

(3)從定性和定量方面考慮,，與該事項相關(guān)的由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的已更正錯報和累積未更正錯報(如有)的性質(zhì)和重要程度,。

(4)為應(yīng)對該事項所需要付出的審計努力的性質(zhì)和程度，包括：

①為應(yīng)對該事項而實施審計程序或評價這些審計程序的結(jié)果(如有)在多大程度上需要特殊的知識或技能;

②就該事項在項目組之外進行咨詢的性質(zhì),。

(5)在實施審計程序,、評價實施審計程序的結(jié)果、獲取相關(guān)和可靠的審計證據(jù)以作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)時,，注冊會計師遇到的困難的性質(zhì)和嚴(yán)重程度,，尤其是當(dāng)注冊會計師的判斷變得更加主觀時。

(6)識別出的與該事項相關(guān)的控制缺陷的嚴(yán)重程度,。

(7)該事項是否涉及數(shù)項可區(qū)分但又相互關(guān)聯(lián)的審計考慮,。例如，長期合同的收入確認(rèn),、訴訟或其他或有事項等方面,，可能需要重點關(guān)注，并且可能影響其他會計估計,。

二,、在審計報告中單設(shè)關(guān)鍵審計事項部分

(一)單設(shè)關(guān)鍵審計事項部分

為達到突出關(guān)鍵審計事項的目的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中單設(shè)一部分,，以“關(guān)鍵審計事項”為標(biāo)題,，并在該部分使用恰當(dāng)?shù)淖訕?biāo)題逐項描述關(guān)鍵審計事項。

(二)關(guān)鍵審計事項部分的引言

關(guān)鍵審計事項部分的引言應(yīng)當(dāng)同時說明下列事項：

(1)關(guān)鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷,，認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項,。

(2)關(guān)鍵審計事項的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師對財務(wù)報表整體形成審計意見,，而不對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表意見,。

(三)不在關(guān)鍵審計事項部分披露(關(guān)鍵詞)

(1)導(dǎo)致非無保留意見的事項、可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性等,，雖然符合關(guān)鍵審計事項的定義,，但這些事項在審計報告中專門的部分披露，不在關(guān)鍵審計事項部分披露。

(2)在關(guān)鍵審計事項部分披露的關(guān)鍵審計事項必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項,，即不存在審計范圍受到限制,，也不存在注冊會計師與被審計單位管理層意見分歧的情況。

三,、在審計報告中逐項描述每一關(guān)鍵審計事項

(一)逐項描述的內(nèi)容

注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分逐項描述每一關(guān)鍵審計事項,，在描述時注冊會計師還應(yīng)當(dāng)分別索引至財務(wù)報表的相關(guān)披露(如有)，并同時說明下列方面(關(guān)鍵詞)：

(1)該事項被認(rèn)定為審計中最為重要的事項之一,，因而被確定為關(guān)鍵審計事項的原因;

(2)該事項在審計中是如何應(yīng)對的,。

(二)說明關(guān)鍵審計事項在審計中如何應(yīng)對

注冊會計師可以描述下列要素：

(1)審計應(yīng)對措施或?qū)徲嫹椒ㄖ校c該事項最為相關(guān)或?qū)υu估的重大錯報風(fēng)險最有針對性的方面;

(2)對已實施審計程序的簡要概述;

(3)實施審計程序的結(jié)果;

(4)對該事項作出的主要看法,。

(三)關(guān)鍵審計事項

關(guān)鍵審計事項是我們根據(jù)職業(yè)判斷,，認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項。這些事項的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進行審計并形成審計意見為背景,，我們不對這些事項單獨發(fā)表意見,。

1.政府補助

(1)事項描述

如財務(wù)報表附注五(四十四)營業(yè)外收入所述，報告期ABC公司營業(yè)外收入合計71000萬元是Y市政府對ABC公司的財政補助,。由于上述補助款金額較大,，對報告期凈利潤產(chǎn)生重大影響,，因此我們將政府補助作為關(guān)鍵審計事項,。

(2)審計應(yīng)對

①檢查政府補助相關(guān)原始憑證;

②檢查政府補助對應(yīng)文件，審核其內(nèi)容的真實性和依據(jù)的充分性;

③核對資金流水,，查看銀行回單;

④對政府補助進行發(fā)函確認(rèn);

⑤獲取ABC公司區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)政府補助和與收益相關(guān)政府補助的具體標(biāo)準(zhǔn),，判斷政府補助的相關(guān)劃分是否正確。

2.固定資產(chǎn)及在建工程減值

(1)事項描述

如報表附注五(十)固定資產(chǎn),、五(十一)在建工程所述,，截至20×8年12月31日，合并報表固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為32507萬元;在建工程減值準(zhǔn)備余額為3162萬元,。由于固定資產(chǎn)及在建工程減值準(zhǔn)備金額重大,，且減值準(zhǔn)備的評估涉及管理層的重大判斷，因此我們將固定資產(chǎn)及在建工程減值作為關(guān)鍵審計事項,。

(2)審計應(yīng)對

①了解ABC公司關(guān)于固定資產(chǎn)及在建工程減值的相關(guān)內(nèi)部控制;

②對固定資產(chǎn),、在建工程實施監(jiān)盤程序，觀察是否存在封存或閑置的資產(chǎn);

③獲取計提減值的固定資產(chǎn)及在建工程明細(xì),，以及計提減值的主要依據(jù);

④報告期末,，ABC公司聘請甲資產(chǎn)評估有限公司和丁(北京)資產(chǎn)評估有限公司對ABC公司相關(guān)固定資產(chǎn)及在建工程進行了評估，我們獲取了相關(guān)評估報告,，分析評估基礎(chǔ)假設(shè)的合理性;

⑤結(jié)合報告期ABC公司主要機器設(shè)備的狀態(tài)變化和產(chǎn)能利用率情況,，以及相關(guān)產(chǎn)品的價格和毛利情況，分析計提減值的對象、時點和金額是否合理,，是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則,。

四、不在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的情形

(一)不予溝通的情形(關(guān)鍵詞)

(1)法律法規(guī)禁止公開披露某事項,。例如,，公開披露某事項可能妨礙相關(guān)機構(gòu)對某項違法行為或疑似違法行為的調(diào)查。

(2)在極其罕見的情況下,，如果合理預(yù)期在審計報告中溝通某事項造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處,，即關(guān)鍵審計事項可能涉及某些“敏感信息”，溝通這些信息可能為被審計單位帶來較為嚴(yán)重的負(fù)面影響,。

(二)就關(guān)鍵審計事項與治理層溝通

注冊會計師就下列方面與治理層溝通(關(guān)鍵詞)：

(1)注冊會計師確定的關(guān)鍵審計事項;

(2)根據(jù)被審計單位和審計業(yè)務(wù)的具體情況,，注冊會計師確定不存在需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項(如適用)。

五,、溝通關(guān)鍵審計事項不能替代審計報告其他報告要素

(1)管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在財務(wù)報表中作出的披露,，或為使財務(wù)報表實現(xiàn)公允反映而作出的披露(如適用)。

(2)注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號—在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定,，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的具體情況發(fā)表非無保留意見,。

(3)當(dāng)可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時，注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號—持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定進行報告,。

每日習(xí)題

【簡答題?部分】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家上市公司2017年度財務(wù)報表,，遇到下列與審計報告相關(guān)的事項：

(1)甲公司管理層在2017年度財務(wù)報表中確認(rèn)和披露了年內(nèi)收購乙公司的交易。A注冊會計師將其作為審計中最為重要的事項與治理層進行了溝通,，擬在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分溝通該事項,。同時，因該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要,，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明,。

(5)己公司的某重要子公司因環(huán)保問題被監(jiān)管部門調(diào)查并停業(yè)整頓。A注冊會計師將該事項識別為關(guān)鍵審計事項,。因己公司管理層未在財務(wù)報表附注中披露該子公司停業(yè)整頓的具體原因,，A注冊會計師擬在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分進行補充說明。

要求：

針對上述事項,，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng)，簡要說明理由,。

【答案】

(1)不恰當(dāng),。注冊會計師已經(jīng)在關(guān)鍵審計事項部分溝通該事項，不應(yīng)增加強調(diào)事項段/該事項同時符合關(guān)鍵審計事項和強調(diào)事項的標(biāo)準(zhǔn),，應(yīng)僅作為關(guān)鍵審計事項,。

(5)不恰當(dāng),。注冊會計師不應(yīng)在關(guān)鍵審計事項部分描述被審計單位的原始信息/關(guān)鍵審計事項不能替代管理層的披露/應(yīng)要求管理層作出補充披露。

——以上注會考試相關(guān)考點和習(xí)題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》

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