滴水穿石，不是力量大,，而是功夫深,。2019年注冊會(huì)計(jì)師備考，需要堅(jiān)持不懈的努力,，克服備考中的一切困難,，及時(shí)消除備考中的盲點(diǎn)。只要不放棄自己,，希望就會(huì)一直存在,。

每日一考點(diǎn)：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

一、確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策框架

(一)以“與治理層溝通的事項(xiàng)”作為起點(diǎn)(即第一步)

注冊會(huì)計(jì)師確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策過程,，旨在從與治理層溝通的事項(xiàng)中篩選出數(shù)量較少的事項(xiàng),，這基于注冊會(huì)計(jì)師就哪些事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的判斷。

(二)確定重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)(第二步)

注冊會(huì)計(jì)師確定“重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)”是從“三大領(lǐng)域”中考慮

注冊會(huì)計(jì)師在確定哪些事項(xiàng)屬于重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)時(shí),，應(yīng)當(dāng)特別考慮以下三個(gè)方面(三大領(lǐng)域)：

(1)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域或識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn),。

(2)與財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計(jì)判斷。

(3)當(dāng)期重大交易或事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響,。

(三)確定最為重要的事項(xiàng)(第三步)

注冊會(huì)計(jì)師在確定某一與治理層溝通過的事項(xiàng)的相對(duì)重要程度以及該事項(xiàng)是否構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí),，下列考慮也可能是相關(guān)的(7個(gè)因素)：

(1)該事項(xiàng)對(duì)預(yù)期使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要程度，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性,。

(2)與該事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策的性質(zhì)或者與同行業(yè)其他實(shí)體相比,，管理層在選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策時(shí)涉及的復(fù)雜程度或主觀程度。

(3)從定性和定量方面考慮,，與該事項(xiàng)相關(guān)的由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的已更正錯(cuò)報(bào)和累積未更正錯(cuò)報(bào)(如有)的性質(zhì)和重要程度,。

(4)為應(yīng)對(duì)該事項(xiàng)所需要付出的審計(jì)努力的性質(zhì)和程度，包括：

①為應(yīng)對(duì)該事項(xiàng)而實(shí)施審計(jì)程序或評(píng)價(jià)這些審計(jì)程序的結(jié)果(如有)在多大程度上需要特殊的知識(shí)或技能;

②就該事項(xiàng)在項(xiàng)目組之外進(jìn)行咨詢的性質(zhì)。

(5)在實(shí)施審計(jì)程序,、評(píng)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果,、獲取相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)以作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師遇到的困難的性質(zhì)和嚴(yán)重程度,，尤其是當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師的判斷變得更加主觀時(shí),。

(6)識(shí)別出的與該事項(xiàng)相關(guān)的控制缺陷的嚴(yán)重程度。

(7)該事項(xiàng)是否涉及數(shù)項(xiàng)可區(qū)分但又相互關(guān)聯(lián)的審計(jì)考慮,。例如,，長期合同的收入確認(rèn)、訴訟或其他或有事項(xiàng)等方面,，可能需要重點(diǎn)關(guān)注,，并且可能影響其他會(huì)計(jì)估計(jì),。

二,、在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分

(一)單設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分

為達(dá)到突出關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的目的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)一部分,，以“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”為標(biāo)題,，并在該部分使用恰當(dāng)?shù)淖訕?biāo)題逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

(二)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分的引言

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分的引言應(yīng)當(dāng)同時(shí)說明下列事項(xiàng)：

(1)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷,，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng),。

(2)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體形成審計(jì)意見,，而不對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見,。

(三)不在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分披露(關(guān)鍵詞)

(1)導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)、可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性等,，雖然符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義,，但這些事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中專門的部分披露，不在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分披露,。

(2)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項(xiàng),，即不存在審計(jì)范圍受到限制，也不存在注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層意見分歧的情況,。

三,、在審計(jì)報(bào)告中逐項(xiàng)描述每一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

(一)逐項(xiàng)描述的內(nèi)容

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分逐項(xiàng)描述每一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，在描述時(shí)注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)分別索引至財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)披露(如有),，并同時(shí)說明下列方面(關(guān)鍵詞)：

(1)該事項(xiàng)被認(rèn)定為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)之一,，因而被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因;

(2)該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的。

(二)說明關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)中如何應(yīng)對(duì)

注冊會(huì)計(jì)師可以描述下列要素：

(1)審計(jì)應(yīng)對(duì)措施或?qū)徲?jì)方法中,，與該事項(xiàng)最為相關(guān)或?qū)υu(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)最有針對(duì)性的方面;

(2)對(duì)已實(shí)施審計(jì)程序的簡要概述;

(3)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果;

(4)對(duì)該事項(xiàng)作出的主要看法,。

(三)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景,，我們不對(duì)這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見,。

1.政府補(bǔ)助

(1)事項(xiàng)描述

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注五(四十四)營業(yè)外收入所述，報(bào)告期ABC公司營業(yè)外收入合計(jì)71000萬元是Y市政府對(duì)ABC公司的財(cái)政補(bǔ)助,。由于上述補(bǔ)助款金額較大,，對(duì)報(bào)告期凈利潤產(chǎn)生重大影響，因此我們將政府補(bǔ)助作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),。

(2)審計(jì)應(yīng)對(duì)

①檢查政府補(bǔ)助相關(guān)原始憑證;

②檢查政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)文件,，審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性;

③核對(duì)資金流水，查看銀行回單;

④對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行發(fā)函確認(rèn);

⑤獲取ABC公司區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)政府補(bǔ)助的具體標(biāo)準(zhǔn),，判斷政府補(bǔ)助的相關(guān)劃分是否正確,。

2.固定資產(chǎn)及在建工程減值

(1)事項(xiàng)描述

如報(bào)表附注五(十)固定資產(chǎn)、五(十一)在建工程所述,，截至20×8年12月31日,，合并報(bào)表固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為32507萬元;在建工程減值準(zhǔn)備余額為3162萬元。由于固定資產(chǎn)及在建工程減值準(zhǔn)備金額重大,，且減值準(zhǔn)備的評(píng)估涉及管理層的重大判斷,，因此我們將固定資產(chǎn)及在建工程減值作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

(2)審計(jì)應(yīng)對(duì)

①了解ABC公司關(guān)于固定資產(chǎn)及在建工程減值的相關(guān)內(nèi)部控制;

②對(duì)固定資產(chǎn),、在建工程實(shí)施監(jiān)盤程序,，觀察是否存在封存或閑置的資產(chǎn);

③獲取計(jì)提減值的固定資產(chǎn)及在建工程明細(xì)，以及計(jì)提減值的主要依據(jù);

④報(bào)告期末,，ABC公司聘請甲資產(chǎn)評(píng)估有限公司和丁(北京)資產(chǎn)評(píng)估有限公司對(duì)ABC公司相關(guān)固定資產(chǎn)及在建工程進(jìn)行了評(píng)估,，我們獲取了相關(guān)評(píng)估報(bào)告，分析評(píng)估基礎(chǔ)假設(shè)的合理性;

⑤結(jié)合報(bào)告期ABC公司主要機(jī)器設(shè)備的狀態(tài)變化和產(chǎn)能利用率情況,，以及相關(guān)產(chǎn)品的價(jià)格和毛利情況,，分析計(jì)提減值的對(duì)象、時(shí)點(diǎn)和金額是否合理,，是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,。

四、不在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形

(一)不予溝通的情形(關(guān)鍵詞)

(1)法律法規(guī)禁止公開披露某事項(xiàng),。例如,，公開披露某事項(xiàng)可能妨礙相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)某項(xiàng)違法行為或疑似違法行為的調(diào)查。

(2)在極其罕見的情況下,，如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處,，即關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)可能涉及某些“敏感信息”，溝通這些信息可能為被審計(jì)單位帶來較為嚴(yán)重的負(fù)面影響,。

(二)就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與治理層溝通

注冊會(huì)計(jì)師就下列方面與治理層溝通(關(guān)鍵詞)：

(1)注冊會(huì)計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng);

(2)根據(jù)被審計(jì)單位和審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況,，注冊會(huì)計(jì)師確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)(如適用),。

五、溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能替代審計(jì)報(bào)告其他報(bào)告要素

(1)管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的披露,，或?yàn)槭关?cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)公允反映而作出的披露(如適用),。

(2)注冊會(huì)計(jì)師按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況發(fā)表非無保留意見,。

(3)當(dāng)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)—持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定進(jìn)行報(bào)告。

每日習(xí)題

【簡答題?部分】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表,，遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)：

(1)甲公司管理層在2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)和披露了年內(nèi)收購乙公司的交易,。A注冊會(huì)計(jì)師將其作為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)與治理層進(jìn)行了溝通，擬在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分溝通該事項(xiàng),。同時(shí),，因該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，A注冊會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明,。

(5)己公司的某重要子公司因環(huán)保問題被監(jiān)管部門調(diào)查并停業(yè)整頓,。A注冊會(huì)計(jì)師將該事項(xiàng)識(shí)別為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。因己公司管理層未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該子公司停業(yè)整頓的具體原因,，A注冊會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分進(jìn)行補(bǔ)充說明,。

要求：

針對(duì)上述事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng)，簡要說明理由,。

【答案】

(1)不恰當(dāng),。注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分溝通該事項(xiàng)，不應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段/該事項(xiàng)同時(shí)符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn),，應(yīng)僅作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),。

(5)不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述被審計(jì)單位的原始信息/關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能替代管理層的披露/應(yīng)要求管理層作出補(bǔ)充披露,。

——以上注會(huì)考試相關(guān)考點(diǎn)和習(xí)題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)