沒有自制力,，不足以談人生。2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考,，考驗(yàn)我們的不只是最終的試卷,，還有我們的耐心、毅力,，還有自我約束能力,。相信我們要的不只是最終的考試結(jié)果，還有這個(gè)磨煉意志力的過程,。

每日一考點(diǎn)：針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

一,、識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易時(shí)的應(yīng)對(duì)措施

如果識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)(關(guān)鍵詞)：

(1)立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào);

(2)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易,，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評(píng)價(jià),，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識(shí)別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易;

(3)對(duì)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序;

(4)重新考慮可能存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要,，實(shí)施追加的審計(jì)程序;

(5)如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的,，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)的影響,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此還可能考慮是否有必要重新評(píng)價(jià)管理層對(duì)詢問的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性,。

二、識(shí)別出超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易時(shí)的應(yīng)對(duì)措施

(1)檢查相關(guān)合同或協(xié)議(如有)

(2)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)

(1)檢查相關(guān)合同或協(xié)議(如有)

如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)(關(guān)鍵詞)：

①交易的商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為,。

②交易條款是否與管理層的解釋一致。

③關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露,。

(2)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)

①超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易的授權(quán)和批準(zhǔn),。如果超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易經(jīng)管理層、治理層或股東(如適用)授權(quán)和批準(zhǔn),，可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)證據(jù),，表明該項(xiàng)交易已在被審計(jì)單位內(nèi)部的適當(dāng)層面進(jìn)行了考慮，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)披露了交易的條款和條件,。

②授權(quán)和批準(zhǔn)的局限性,。授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論，原因在于如果被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方串通舞弊或關(guān)聯(lián)方對(duì)被審計(jì)單位具有支配性影響,，被審計(jì)單位與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無效的,。

每日習(xí)題

【多選題】如果識(shí)別出管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易，下列各項(xiàng)措施中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有(　　),。

A.將與新識(shí)別的重大關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)

B.重新考慮可能存在管理層以前未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)

C.對(duì)新識(shí)別的重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序

D.立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)

【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，如果識(shí)別出管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易,，不一定評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn);當(dāng)重大關(guān)聯(lián)方交易是超出正常經(jīng)營(yíng)過程的,，才評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)。如果識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：(1)立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)(選項(xiàng)D正確);(2)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下,，要求管理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評(píng)價(jià),，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識(shí)別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易;(3)對(duì)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序(選項(xiàng)C正確);(4)重新考慮可能存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn),，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序(選項(xiàng)B正確);(5)如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的,，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)的影響,。

【答案】BCD

——以上注會(huì)考試相關(guān)考點(diǎn)和習(xí)題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》

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