針對評估的風險采取的應對措施_注會審計每日攻克一考點及習題

來源：東奧會計在線責編：盧旺達2019-10-02 10:06:29

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

誰都不會阻止你成為優(yōu)秀的人,，唯一能限制自己發(fā)展的人只有你自己,。2019年注冊會計師考試已進入倒計時階段,，希望大家每天都能抽出足夠的時間，全身心的投入到注會備考中,。

針對評估的風險采取的應對措施_注會審計每日攻克一考點及習題

每日一考點：針對評估的風險采取的應對措施

一,、對重要組成部分需執(zhí)行的工作

1.針對具有財務重大性的重要組成部分的審計

就集團而言，對于具有財務重大性的單個組成部分,，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當運用該組成部分的重要性,，對組成部分財務信息實施審計。

2.針對具有特別風險的重要組成部分的審計

就集團而言,，對于具有特別風險的重要組成部分,，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當執(zhí)行下列一項或多項工作：

(1)使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計;

(2)針對與可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計;

(3)針對可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序,。

二,、對不重要的組成部分需要執(zhí)行的工作

(1)在集團層面實施分析程序

對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序,。

(2)在不同層面進行匯總,，實施分析程序

根據(jù)業(yè)務的具體情況，集團項目組可以將組成部分財務信息在不同層面進行匯總,，用以實施分析程序,。實施分析程序的結(jié)果，可以佐證集團項目組得出的結(jié)論,，即匯總的不重要的組成部分的財務信息不存在特別風險,。

三,、已執(zhí)行的工作仍不能提供充分,、適當審計證據(jù)時的處理

如果集團項目組認為對重要組成部分財務信息執(zhí)行的工作、對集團層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不能獲取形成集團審計意見所依據(jù)的充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),，集團項目組應當選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務信息親自執(zhí)行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行下列一項或多項工作：

(1)使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計;

(2)對一個或多個賬戶余額,、一類或多類交易或披露實施審計;

(3)使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱;

(4)實施特定程序,。

四、參與組成部分注冊會計師的工作

(1)參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序

(2)對于特別風險的進一步審計程序

(1)參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序

如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計,，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序,，以識別導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險,。

集團項目組參與的性質(zhì)、時間安排和范圍受其對組成部分注冊會計師所了解情況的影響,，但至少應當包括(關鍵詞)：

①與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務活動;

②與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財務信息發(fā)生重大錯報的可能性;

③復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿,。審計工作底稿可以采用備忘錄的形式，反映組成部分注冊會計師針對識別出的特別風險得出的結(jié)論,。

五,、參與組成部分注冊會計師工作的方式

集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的方式，可能取決于集團項目組對組成部分注冊會計師的了解,。這些方式可能還包括：

(1)與組成部分管理層或組成部分注冊會計師會談,，獲取對組成部分及其環(huán)境的了解。

(2)復核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃,。

(3)實施風險評估程序,，識別和評估組成部分層面的重大錯報風險。集團項目組可以單獨或與組成部分注冊會計師共同實施這類程序,。

(4)設計和實施進一步審計程序,。集團項目組可以單獨或與組成部分注冊會計師共同設計和實施這類程序。

(5)參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結(jié)會議和其他重要會議,。

(6)復核組成部分注冊會計師的審計工作底稿的其他相關部分,。

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每日習題

【綜合題·部分】甲集團公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事化妝品的生產(chǎn),、批發(fā)和零售,。A注冊會計師負責審計甲集團公司2014年度財務報表，確定集團財務報表整體的重要性為600萬元,。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃,，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)子公司乙公司從事新產(chǎn)品研發(fā)。2014年度新增無形資產(chǎn)1000萬元,，為自行研發(fā)的產(chǎn)品專利,。A注冊會計師擬僅針對乙公司的研發(fā)支出實施審計程序。

(2)子公司丙公司負責生產(chǎn),，產(chǎn)品全部在集團內(nèi)銷售,。A注冊會計師認為丙公司的成本核算存在可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，擬僅針對與成本核算相關的財務報表項目實施審計,。

(5)子公司戊公司負責甲集團公司主要原材料的進口業(yè)務,，通過外匯掉期交易管理外匯風險。A注冊會計師擬使用50萬元的組成部分重要性對戊公司財務信息實施審閱,。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲集團公司的財務數(shù)據(jù),，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元

集團/組成部分	2014年（未審數(shù)）
集團/組成部分	資產(chǎn)總額	營業(yè)收入	利潤總額
甲集團公司（合并）	80000	60000	12000
		其中：批發(fā)收入38000
		零售收入20000
		其他　　2000
乙公司	1900	200	-300
丙公司	60000	40000	8000
丁公司	20000	50000	10000
戊公司	2000	200	50

要求：

針對資料一第(1)、(2)和(5)項,，結(jié)合資料二,，假定不考慮其他條件,，逐項指出資料一所列審計計劃是否恰當。如不恰當,，簡要說明理由,。

【答案】

事項序號	是否恰當（是/否）	理由
-1	是	—
-2	否	丙公司是具有財務重大性的重要組成部分，應當對丙公司的財務信息實施審計
-5	否	戊公司的業(yè)務涉及外匯掉期交易,，屬于可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險的重要組成部分,，應當實施審計/審計程序