實質(zhì)性程序的性質(zhì)_2019年注冊會計師《審計》答疑精華

來源：東奧會計在線責編：盧旺達2019-09-23 11:07:41

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凡作事,，將成功之時,，其困難最甚,。行百里者半九十，有志當世之務者,，不可不戒,，不可不勉。2019年注冊會計師備考已經(jīng)不足30天,，小奧希望考生珍惜時間,，努力學習。

實質(zhì)性程序的性質(zhì)_2019年注冊會計師《審計》答疑精華

【例題】要求：

針對第(1)至(6)項,，假定不考慮其他條件,，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，簡要說明理由,。

甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事化妝品的生產(chǎn)和銷售,。A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表,，確定的財務報表整體重要性為200萬元，實際執(zhí)行的重要性為100萬元,。[雜燴式]

(1)A注冊會計師在審計應付職工薪酬時發(fā)現(xiàn),，甲公司于2015年初計提并發(fā)放2014年度資金110萬元，于2016年初計提并發(fā)放2015年度獎金112萬元,，因該事項對2015年度利潤影響較小,，A注冊會計師認可了甲公司管理層的處理。[負債的審計]

(2)A注冊會計師將甲公司2015年度所有的非標準會計分錄和其他調(diào)整作為會計分錄測試的總體,，在測試總體的完整性后,，選取具有異常特征的項目實施了細節(jié)測試，結(jié)果滿意,。[會計分錄測試]

(3)甲公司管理層計提了1000萬元的商譽減值準備,。A注冊會計師估計減值準備在900萬元至1200萬元之間，據(jù)此認可了管理層的估計,。[審計會計估計]

(4)A注冊會計師在實施銷售截止測試時,，因收入存在高估風險，從資產(chǎn)負債表日前若干天的客戶簽收記錄查至收入明細賬,，并從資產(chǎn)負債表日后若干天的收入明細賬查至客戶簽收記錄,，未發(fā)現(xiàn)異常。[收入的截止性測試]

(5)2016年1月,，甲公司的客戶乙公司因火災導致重大損失,，經(jīng)營困難。甲公司管理層因此在2015年度財務報表中補提了200萬元的應收賬款壞賬準備,。A注冊會計師在對該事項實施細節(jié)測試并獲取書面聲明后,，認可了管理層的處理,。[期后事項的審計]

(6)化妝品行業(yè)將于2016年執(zhí)行更嚴格的化學成分限量標準。甲公司的主要產(chǎn)品可能因此被淘汰,，管理層提供了其對該事項的評估及相關(guān)書面聲明,。A注冊會計師據(jù)此認為該事項不影響甲集團公司的持續(xù)經(jīng)營能力。[考慮持續(xù)經(jīng)營假設]

【答案與解析】

(1)不恰當,。該事項使得2015年期末應付職工薪酬余額低估112萬元,，超過了實際執(zhí)行的重要性，應要求管理層進行調(diào)整,。

(2)不恰當,。會計分錄測試的總體還應包括標準會計分錄。

(3)不恰當,。區(qū)間估計的區(qū)間應縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性,。

(4)不恰當。對于收入存在高估風險,，應從收入明細賬查至資產(chǎn)負債表日前若干天的客戶簽收記錄或從資產(chǎn)負債表日后若干天的客戶簽收記錄查至日后若干天的收入明細賬,。

(5)不恰當,。該事項屬于日后非調(diào)整事項,，不應調(diào)整2015年財務報表,。

(6)不恰當。如果識別出可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項,，注冊會計師應當通過實施追加的審計程序,，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),，以確定是否存在重大不確定性/未對管理層的評估實施進一步審計程序/書面聲明本身并不為所涉及的任何事項提供充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

【知識點】實質(zhì)性程序的性質(zhì)

【問題】如果按題目理解應付職工薪酬當年已經(jīng)提了110萬,。但是實際應該提112萬,，只低估了兩萬呀?

【答疑】是不能按抵消后的金額考慮的，本年應該計提112萬元,，卻沒有計提,，該錯報金額就是112萬元。

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注：答疑內(nèi)容出自東奧《審計》教研團隊

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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