實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)_2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》答疑精華
凡作事,將成功之時(shí),其困難最甚,。行百里者半九十,,有志當(dāng)世之務(wù)者,不可不戒,,不可不勉,。2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)不足30天,小奧希望考生珍惜時(shí)間,,努力學(xué)習(xí),。
【例題】要求:
針對(duì)第(1)至(6)項(xiàng),假定不考慮其他條件,,逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng),,簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,,主要從事化妝品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表,確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為200萬(wàn)元,,實(shí)際執(zhí)行的重要性為100萬(wàn)元,。[雜燴式]
(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)應(yīng)付職工薪酬時(shí)發(fā)現(xiàn),甲公司于2015年初計(jì)提并發(fā)放2014年度資金110萬(wàn)元,,于2016年初計(jì)提并發(fā)放2015年度獎(jiǎng)金112萬(wàn)元,,因該事項(xiàng)對(duì)2015年度利潤(rùn)影響較小,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了甲公司管理層的處理,。[負(fù)債的審計(jì)]
(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將甲公司2015年度所有的非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整作為會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的總體,,在測(cè)試總體的完整性后,選取具有異常特征的項(xiàng)目實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試,,結(jié)果滿意,。[會(huì)計(jì)分錄測(cè)試]
(3)甲公司管理層計(jì)提了1000萬(wàn)元的商譽(yù)減值準(zhǔn)備,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)減值準(zhǔn)備在900萬(wàn)元至1200萬(wàn)元之間,據(jù)此認(rèn)可了管理層的估計(jì),。[審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)]
(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施銷(xiāo)售截止測(cè)試時(shí),,因收入存在高估風(fēng)險(xiǎn),從資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天的客戶簽收記錄查至收入明細(xì)賬,,并從資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的收入明細(xì)賬查至客戶簽收記錄,,未發(fā)現(xiàn)異常。[收入的截止性測(cè)試]
(5)2016年1月,,甲公司的客戶乙公司因火災(zāi)導(dǎo)致重大損失,,經(jīng)營(yíng)困難。甲公司管理層因此在2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提了200萬(wàn)元的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)該事項(xiàng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試并獲取書(shū)面聲明后,,認(rèn)可了管理層的處理。[期后事項(xiàng)的審計(jì)]
(6)化妝品行業(yè)將于2016年執(zhí)行更嚴(yán)格的化學(xué)成分限量標(biāo)準(zhǔn),。甲公司的主要產(chǎn)品可能因此被淘汰,,管理層提供了其對(duì)該事項(xiàng)的評(píng)估及相關(guān)書(shū)面聲明。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為該事項(xiàng)不影響甲集團(tuán)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力,。[考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)]
【答案與解析】
(1)不恰當(dāng),。該事項(xiàng)使得2015年期末應(yīng)付職工薪酬余額低估112萬(wàn)元,超過(guò)了實(shí)際執(zhí)行的重要性,,應(yīng)要求管理層進(jìn)行調(diào)整,。
(2)不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的總體還應(yīng)包括標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄,。
(3)不恰當(dāng),。區(qū)間估計(jì)的區(qū)間應(yīng)縮小至等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。
(4)不恰當(dāng),。對(duì)于收入存在高估風(fēng)險(xiǎn),,應(yīng)從收入明細(xì)賬查至資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天的客戶簽收記錄或從資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的客戶簽收記錄查至日后若干天的收入明細(xì)賬。
(5)不恰當(dāng),。該事項(xiàng)屬于日后非調(diào)整事項(xiàng),,不應(yīng)調(diào)整2015年財(cái)務(wù)報(bào)表。
(6)不恰當(dāng),。如果識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序,獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),,以確定是否存在重大不確定性/未對(duì)管理層的評(píng)估實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序/書(shū)面聲明本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。
【知識(shí)點(diǎn)】實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)
【問(wèn)題】如果按題目理解應(yīng)付職工薪酬當(dāng)年已經(jīng)提了110萬(wàn),。但是實(shí)際應(yīng)該提112萬(wàn),,只低估了兩萬(wàn)呀?
【答疑】是不能按抵消后的金額考慮的,本年應(yīng)該計(jì)提112萬(wàn)元,,卻沒(méi)有計(jì)提,,該錯(cuò)報(bào)金額就是112萬(wàn)元。
成功的法則極為簡(jiǎn)單,,但簡(jiǎn)單并不代表容易,。2019年注會(huì)準(zhǔn)考證打印入口已經(jīng)開(kāi)通,請(qǐng)考生盡快完成準(zhǔn)考證打印,,避免遺忘,。
注:答疑內(nèi)容出自東奧《審計(jì)》教研團(tuán)隊(duì)
(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師導(dǎo)航
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