如果你想要成功，要以恒心為良友,，以經(jīng)驗(yàn)為參謀,，以小心為兄弟，以希望為哨兵,。小編為大家整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師每日一大題,，和小編一起堅(jiān)持做題吧。

【例題】

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬元,，實(shí)際執(zhí)行的重要性為60萬元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為3萬元,。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬中低于60萬元的項(xiàng)目設(shè)計(jì)實(shí)施消極式詢證函,，并以郵寄方式親自寄出詢證函。

（2）甲公司應(yīng)收其客戶乙公司一筆金額116萬元的貨款,，審計(jì)項(xiàng)目組寄發(fā)積極式詢證函,，乙公司回函表明不存在該筆應(yīng)付款項(xiàng),，原因是乙公司發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同要求辦理了退貨。審計(jì)項(xiàng)目組電話詢問乙公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行確認(rèn),。

（3）針對(duì)銀行賬戶的函證,，審計(jì)項(xiàng)目組在填列銀行詢證函時(shí)將需要銀行確認(rèn)的信息與對(duì)應(yīng)的銀行存款日記賬進(jìn)行了核對(duì)。

（4）針對(duì)應(yīng)收丙公司的銷貨款,，審計(jì)項(xiàng)目組收到丙公司電子形式回函后查閱了郵件發(fā)送者為丙公司公共郵箱,，認(rèn)為電子形式回函過程可靠。

（5）審計(jì)項(xiàng)目組收到甲公司某一開戶銀行的回函中標(biāo)注“本行只能說明甲公司投資款已經(jīng)到賬,，本行不保證投資款是否合法,，投資項(xiàng)目是否真實(shí)，未來投資是否具有預(yù)期投資回報(bào)”,。審計(jì)項(xiàng)目組致電該銀行,，銀行工作人員表示這是銀行標(biāo)準(zhǔn)條款。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為該回函可靠,，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容,。

（6）針對(duì)甲公司應(yīng)收賬款回函率與以前年度相比異常偏高的情形，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其中應(yīng)收賬款期末余額超過100萬元的客戶電話聯(lián)系后并未發(fā)現(xiàn)異常,。

要求：

針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng),，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡要說明理由,。

正確答案：

（1）不恰當(dāng)。只有同時(shí)存在下列情況時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可考慮采用消極的函證方式：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平,、涉及大量余額較小的賬戶、預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤,、沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證,。

（2）不恰當(dāng)。針對(duì)與銷售退回有關(guān)的該筆應(yīng)收賬款,，審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)檢查與乙公司相關(guān)的銷售合同,、銷售退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、驗(yàn)貨入庫單,，并確認(rèn)從乙公司退回貨物是否已經(jīng)入庫,。

（3）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將需要銀行確認(rèn)的信息與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)后填列銀行詢證函,。

（4）不恰當(dāng),。審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)采取確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)（如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù),、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序）后才能確認(rèn)對(duì)函證過程的控制,。

（5）恰當(dāng),。

（6）不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與重要被詢證者相關(guān)人員進(jìn)行直接溝通,，驗(yàn)證這些客戶是否存在,，并考慮是否有必要前往這些客戶辦公地點(diǎn)進(jìn)行驗(yàn)證。

解題思路：

事項(xiàng)（1）考核點(diǎn)：消極的函證方式,，教材P52

依據(jù)：當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：

（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；

（2）涉及大量余額較小的賬戶,；

（3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤,；

（4）沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

事項(xiàng)（2）考核點(diǎn)：評(píng)價(jià)函證的可靠性,，教材P53依據(jù)：針對(duì)銷售退回有關(guān)的該筆應(yīng)收賬款,，審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)檢查與公司相關(guān)的銷售合同、銷售退回相關(guān)的增值稅發(fā)票,、驗(yàn)收入庫單,，并確認(rèn)從乙公司退回貨物是否已經(jīng)入庫。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：有同學(xué)回答僅通過實(shí)施詢問程序不足以獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，還應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)一步驗(yàn)證。老師認(rèn)為思路也是正確的,，也是可以得分的,，但是老師更建議學(xué)員朋友針對(duì)本題的答案進(jìn)行理解，以后做題考試也順著這個(gè)方向和思路進(jìn)行作答,，因?yàn)楸举|(zhì)上，是要考我們?cè)趺醋?，而本題答案是有針對(duì)性的措施的,。

事項(xiàng)（3）考核點(diǎn)：函證的對(duì)象，教材P48

依據(jù)：對(duì)于銀行存款的函證,，需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對(duì)賬單等保持一致（P52）

易錯(cuò)點(diǎn)提示：之所以使用銀行對(duì)賬單的余額而不是銀行存款日記賬的余額,，老師認(rèn)為可以從以下角度進(jìn)行理解：

第一，銀行函證程序是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序,。需要銀行確認(rèn)的信息,，是銀行記錄的金額，通俗的說就是銀行需要去核對(duì)確認(rèn)的是銀行方面記錄的企業(yè)的錢有多少,，銀行并不看你企業(yè)的日記賬記錄的金額是多少,，所以得用銀行對(duì)賬單上的余額；

第二,，因?yàn)殂y行存款日記賬和銀行對(duì)賬單的未達(dá)賬項(xiàng)是時(shí)有出現(xiàn)的,，如果以企業(yè)日記賬余額作為函證的內(nèi)容,，那么可能95%以上的回函都是不符的，結(jié)果很難看,。

綜合以上兩個(gè)原因,，我們對(duì)銀行存款實(shí)施函證的時(shí)候，必須要以對(duì)賬單上的余額填列詢證函,，而不能使用企業(yè)銀行存款日記賬的余額作為函證對(duì)象,。

事項(xiàng)（4）考核點(diǎn)：以電子形式收到的回函，教材P54

依據(jù)：對(duì)以電子形式收到的回函,，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定,，對(duì)回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風(fēng)險(xiǎn),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境,，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信這種程序安全并得到適當(dāng)控制,，則會(huì)提高相關(guān)回函的可靠性,。

電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù),、電子數(shù)碼簽名技術(shù),、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序。（P54）

事項(xiàng)（5）考核點(diǎn)：評(píng)價(jià)函證的可靠性,，教材P54

依據(jù)：回函中存在免責(zé)或其他限制條款是影響外部函證可靠性的因素之一,，但這種限制不一定使回函失去可靠性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否依賴回函信息以及依賴的程度取決于免責(zé)或限制條款的性質(zhì)和實(shí)質(zhì),。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：從理解的角度來說：

無論是采用紙質(zhì)還是電子介質(zhì),，被詢證者的回函中都可能包括免責(zé)或其他限制條款。即通俗的說,，不影響回函可靠性的叫做免責(zé)條款,，影響回函可靠性的叫做限制性條款，而對(duì)二者的區(qū)分就是看是否影響回函信息的質(zhì)量,，即涉及回函信息完整性,、準(zhǔn)確性的，可能就會(huì)導(dǎo)致回函失去可靠性,，不涉及所確認(rèn)信息的,，可能并不會(huì)導(dǎo)致回函失去可靠性。

從歸納總結(jié)的角度來說：

如果上述內(nèi)容不能理解,，那么就盡可能做到面熟,，即常見的不影響回函可靠性的免責(zé)條款有：

（1）“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任,、義務(wù)和擔(dān)?！薄?/p>

（2）“本回復(fù)僅用于審計(jì)目的,，被詢證方,、其員工或代理人無任何責(zé)任，也不能免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師做其他詢問或執(zhí)行其他工作的責(zé)任”,。

（3）“本行只能說明甲公司投資款已經(jīng)到賬,，本行不保證投資款是否合法，投資項(xiàng)目是否真實(shí),，未來投資是否具有預(yù)期投資回報(bào)”,。

常見的影響回函可靠性的限制條款有：

（1）“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”,；

（2）“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的,，其他方可能會(huì)持有不同意見”；

（3）“接收人不能依賴函證中的信息”,。

事項(xiàng)（6）考核點(diǎn)：實(shí)施函證時(shí)需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象以及采取的應(yīng)對(duì)措施,，教材P55

依據(jù)：要求與被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項(xiàng)，考慮是否有必要前往被詢證者工作地點(diǎn)以驗(yàn)證其是否存在（P56）

易錯(cuò)點(diǎn)提示：很多考生朋友反饋對(duì)本題抓不到考點(diǎn),，老師首先希望大家做的是,，看一遍教材對(duì)應(yīng)的55頁最下方到56頁的內(nèi)容，即實(shí)施函證時(shí)需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象以及采取的應(yīng)對(duì)措施,。

本題考查的就是這個(gè)知識(shí)點(diǎn),，舞弊是屬于特別風(fēng)險(xiǎn)的，這里回函率異常偏高,，其實(shí)就是在向我們傳達(dá)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象的,，因此要針對(duì)存在舞弊的情況實(shí)施有針對(duì)性的措施。這是首先要做的即鎖定考點(diǎn),，進(jìn)而才能準(zhǔn)確作答的,。另外這里定義重要的范圍其實(shí)是不恰當(dāng)?shù)模瑧?yīng)該是以60萬,，即應(yīng)該是以實(shí)際執(zhí)行的重要性為標(biāo)準(zhǔn),，即答案中的重要被詢證者的范圍其實(shí)就是“60萬以上的客戶”,。綜合兩點(diǎn),，得出了解析中的答案。

注：以上注會(huì)審計(jì)例題摘自劉圣妮《輕松過關(guān)一》

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