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【例題】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次承接審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表,，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí),，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列與重要性有關(guān)的事項(xiàng)：

（1）在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮了甲公司最大股東決策需要,，以確保金額在重要性水平以下的錯(cuò)報(bào)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策,。

（2）考慮到甲公司處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場(chǎng)份額,、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將凈資產(chǎn)作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)。

（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告,，上期需要更正的錯(cuò)報(bào)均已更正,，因此計(jì)劃將實(shí)際執(zhí)行的重要性確定為接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的75%。

（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),，根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對(duì)哪些類型的交易,、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，不計(jì)劃對(duì)低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,。

（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性評(píng)價(jià)了已識(shí)別錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響。

（6）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)計(jì)劃的重要性水平作出修正,，并通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

要求：

請(qǐng)逐一考慮上述每種情況,，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)或做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

【答案】

（1）不恰當(dāng),。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，在確定重要性水平時(shí),，不應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響,。

（2）不恰當(dāng)。對(duì)于側(cè)重于搶占市場(chǎng)份額,、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力的企業(yè),，應(yīng)將營(yíng)業(yè)收入作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)。

（3）不恰當(dāng),。針對(duì)首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將實(shí)際執(zhí)行的重要性確定為接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%。

（4）不恰當(dāng),。單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來(lái)可能金額重大(可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)存在舞弊、低估的項(xiàng)目需要實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,。

（5）恰當(dāng),。

（6）不恰當(dāng)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中客觀存在的,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過(guò)修改實(shí)質(zhì)性程序予以降低,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序能夠降低的是檢查風(fēng)險(xiǎn)而非重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

解題思路：

事項(xiàng)（1）考核點(diǎn)：重要性的含義,，教材P31

依據(jù)：判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大,，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大,，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響,。

事項(xiàng)（2）考核點(diǎn)：重要性的基準(zhǔn)，表2-1,，教材P32

依據(jù)：企業(yè)處于新興行業(yè),，目前側(cè)重于搶占市場(chǎng)份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將營(yíng)業(yè)收入作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn),。

事項(xiàng)（3）考核點(diǎn)：實(shí)際執(zhí)行的重要性，教材P34

依據(jù)：如果存在下列情況,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮選擇較低（50%）的百分比來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性：

1.首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目,；

2.連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較多,；

3.項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高,，例如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層能力欠缺,、面臨較大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力或業(yè)績(jī)壓力等,；

4.存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

事項(xiàng)（4）考核點(diǎn)：在審計(jì)中運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性,，教材P35

事項(xiàng)（5）考核點(diǎn)：使用整體重要性水平的目的,，教材P31

依據(jù)：在形成審計(jì)結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別,、賬戶余額和披露而確定的較低金額的重要性水平來(lái)評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響,。

事項(xiàng)（6）考核點(diǎn)：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，教材P17-18

原因分析：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,，只能評(píng)估,，不能人為降低，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序降低的風(fēng)險(xiǎn)是檢查風(fēng)險(xiǎn),。

注：以上注會(huì)審計(jì)例題摘自劉圣妮《輕松過(guò)關(guān)一》

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