采購與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)_注會(huì)審計(jì)強(qiáng)化階段知識(shí)點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：盧旺達(dá)2019-09-06 10:28:20

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采購與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)_注會(huì)審計(jì)強(qiáng)化階段知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

采購與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【所屬章節(jié)】

第十章采購與付款循環(huán)的審計(jì)

【知識(shí)點(diǎn)】采購與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

采購與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

一,、相關(guān)交易和余額存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1.低估負(fù)債或相關(guān)準(zhǔn)備

(1)遺漏交易，例如未記錄已收取貨物但尚未收到發(fā)票的采購相關(guān)的負(fù)債或未記錄尚未付款的已經(jīng)購買的服務(wù)支出等;

(2)采用不正確的費(fèi)用支出截止期,，例如將本期的支出延遲到下期確認(rèn);

(3)將應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)損益的費(fèi)用性支出資本化,，然后通過資產(chǎn)的逐步攤銷予以消化等。

2.管理層錯(cuò)報(bào)負(fù)債費(fèi)用支出的偏好和動(dòng)因

(1)平滑利潤(rùn),。通過多計(jì)準(zhǔn)備或少計(jì)負(fù)債和準(zhǔn)備,，把損益控制在被審計(jì)單位管理層希望的程度。

(2)利用特別目的實(shí)體把負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表中剝離,，或利用關(guān)聯(lián)方間的費(fèi)用定價(jià)優(yōu)勢(shì)制造虛假的收益增長(zhǎng)趨勢(shì),。

(3)被審計(jì)單位管理層把私人費(fèi)用計(jì)入企業(yè)費(fèi)用，把企業(yè)資金當(dāng)作私人資金運(yùn)作,。

3.費(fèi)用支出的復(fù)雜性

例如,，被審計(jì)單位以復(fù)雜的交易安排購買一定期間的多種服務(wù),，管理層對(duì)于涉及的服務(wù)受益與付款安排所涉及的復(fù)雜性缺乏足夠的了解。這可能導(dǎo)致費(fèi)用支出分配或計(jì)提的錯(cuò)誤,。

4.不正確地記錄外幣交易,。

5.舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)。

由于所采購商品和固定資產(chǎn)的數(shù)量及支付的款項(xiàng)龐大,，交易復(fù)雜,，容易造成商品發(fā)運(yùn)錯(cuò)誤，員工和客戶發(fā)生舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)較高,。如果負(fù)責(zé)付款的會(huì)計(jì)人員有權(quán)接觸應(yīng)付賬款主文檔,，并能夠通過在應(yīng)付賬款主文檔中擅自添加新的賬戶來虛構(gòu)采購交易，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加,。

6.存在未記錄的權(quán)利和義務(wù),。

二、根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序

表10-3采購及付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及進(jìn)一步審計(jì)程序總體審計(jì)方案

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)描述	相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定	風(fēng)險(xiǎn)程度	是否信賴控制	進(jìn)一步程序總體方案	擬通過控制測(cè)試中獲取的保證程度	擬從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度
確認(rèn)的負(fù)債及費(fèi)用并未實(shí)際發(fā)生	應(yīng)付賬款,、其他應(yīng)付款/存在,；銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用/發(fā)生	一般	是	綜合性	高	低
不計(jì)提采購相關(guān)的負(fù)債或不計(jì)提尚未付款的己經(jīng)購買的服務(wù)支出	應(yīng)付賬款,、其他應(yīng)付款/完整,；銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用/完整	特別	是	綜合性	高	中
采用不正確的費(fèi)用支出截止期,，例如將本期的支出延遲到下期確認(rèn)	應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款/存在/完整,；銷售費(fèi)用,、管理費(fèi)用/截止	一般	否	實(shí)質(zhì)性	無	高
發(fā)生的采購未能以正確的金額記錄	應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款/準(zhǔn)確性,、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?；銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用/準(zhǔn)確性	一般	是	綜合性	高	低