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【內(nèi)容導(dǎo)航】

主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制

【所屬章節(jié)】

第九章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)

【知識(shí)點(diǎn)】銷(xiāo)售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制

銷(xiāo)售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制

一,、了解業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制的程序

1.詢(xún)問(wèn)銷(xiāo)售部門(mén)、倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的員工和管理人員;

2.獲取并閱讀企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)流程圖和內(nèi)部控制手冊(cè)等資料;

3.觀察銷(xiāo)售與收款流程中特定控制的運(yùn)用,，如倉(cāng)儲(chǔ)人員將裝運(yùn)商品與銷(xiāo)售單核對(duì);

4.檢查銷(xiāo)售單,、發(fā)運(yùn)憑證、客戶(hù)對(duì)賬單等文件資料;

5.實(shí)施穿行測(cè)試,，如選取一筆已收款的交易,，追蹤從接受訂單到收款的整個(gè)過(guò)程。

二,、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

(一)接受客戶(hù)訂購(gòu)單

管理層一般有已批準(zhǔn)銷(xiāo)售的客戶(hù)名單[紅名單],。客戶(hù)的訂購(gòu)單只有在符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才能被接受,。如未被列入,，由銷(xiāo)售單管理部門(mén)[銷(xiāo)售部門(mén)開(kāi)具]的主管來(lái)決定是否同意銷(xiāo)售。

該項(xiàng)活動(dòng)與銷(xiāo)售交易的“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān),。

(二)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用

企業(yè)的信用管理部門(mén)通常應(yīng)對(duì)每個(gè)新客戶(hù)進(jìn)行信用調(diào)查,，包括獲取信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)客戶(hù)信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告。

批準(zhǔn)客戶(hù)訂購(gòu)單后,，銷(xiāo)售單管理部門(mén)應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷(xiāo)售單,。信用管理部門(mén)根據(jù)管理層的賒銷(xiāo)政策在每個(gè)客戶(hù)的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進(jìn)行賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn),，并在銷(xiāo)售單上簽字。信用管理部門(mén)將銷(xiāo)售單與客戶(hù)信用額度以及尚欠的賬款余額比較,。

無(wú)論是否批準(zhǔn)賒銷(xiāo),，信用管理部門(mén)人員都要在銷(xiāo)售單上簽署意見(jiàn)，然后再將已簽署意見(jiàn)的銷(xiāo)售單送回銷(xiāo)售單管理部門(mén),。

該項(xiàng)活動(dòng)與應(yīng)收賬款賬的“準(zhǔn)確性,、計(jì)劃和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。

(三)按銷(xiāo)售單編制發(fā)運(yùn)憑證并供貨

企業(yè)管理層通常要求商品倉(cāng)庫(kù)管理人員只有在收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單時(shí)才能編制發(fā)運(yùn)憑證并供貨,。已批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單的一聯(lián)應(yīng)送達(dá)倉(cāng)庫(kù),，作為倉(cāng)庫(kù)按銷(xiāo)售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門(mén)的授權(quán)依據(jù)。為防止倉(cāng)庫(kù)擅自發(fā)貨,，倉(cāng)庫(kù)管理人員只有在收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單時(shí)才能編制發(fā)運(yùn)憑證并供貨,。

該項(xiàng)活動(dòng)與存貨的“存在”、“完整性”認(rèn)定相關(guān),。

(四)按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物

裝運(yùn)部門(mén)職員在裝運(yùn)之前,，通常進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，以確定從倉(cāng)庫(kù)提取的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單并且與銷(xiāo)售單及發(fā)運(yùn)憑證一致,。

該項(xiàng)活動(dòng)與存貨的“存在”,、“完整性”和銷(xiāo)售交易的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)。

(五)向客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票

1.開(kāi)發(fā)票的職員工開(kāi)具每張銷(xiāo)售發(fā)票之前,，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單;

2.依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票;

3.將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較,。

(六)記錄銷(xiāo)售

1.只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單的銷(xiāo)售發(fā)票記錄銷(xiāo)售。這些裝運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單應(yīng)能證明銷(xiāo)售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期,。

2.監(jiān)控所有事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票的使用情況,。

3.獨(dú)立檢查已處理銷(xiāo)售發(fā)票上的銷(xiāo)售金額與會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。

4.記錄銷(xiāo)售的職責(zé)應(yīng)與處理銷(xiāo)售交易的其他職能相分離,。

5.對(duì)有關(guān)記錄的接觸予以限制,，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。

6.定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性,。

7.定期向客戶(hù)寄送對(duì)賬單,，并要求客戶(hù)將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷(xiāo)售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。

這些控制與“發(fā)生”,、“完整性”,、“準(zhǔn)確性”以及“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān),。

(七)辦理和記錄現(xiàn)金,、銀行存款收入

在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時(shí),，最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性,。在這方面,，匯款通知單起著很重要的作用。

匯款通知單與貨幣資金的“完整性”認(rèn)定直接相關(guān)[收到款項(xiàng)不入賬],。

(八)辦理和記錄銷(xiāo)售退回,、銷(xiāo)售折扣與折讓

客戶(hù)如果對(duì)商品不滿意，銷(xiāo)售企業(yè)一般都會(huì)同意接受退貨,，或給予一定的銷(xiāo)售折讓;客戶(hù)如果提前支付貨款,，銷(xiāo)售企業(yè)則可能會(huì)給予一定的銷(xiāo)售折扣。在這方面,，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單會(huì)起到關(guān)鍵的作用,。

該項(xiàng)活動(dòng)與營(yíng)業(yè)收入的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定直接相關(guān)。

(九)提取壞賬準(zhǔn)備

定期對(duì)應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,，并根據(jù)預(yù)期信用損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。

該項(xiàng)活動(dòng)與應(yīng)收賬款的“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān),。

(十)核銷(xiāo)壞賬

銷(xiāo)售企業(yè)若認(rèn)為某項(xiàng)貨款再也無(wú)法收回,，就必須注銷(xiāo)這筆貨款。對(duì)這些壞賬,，正確的處理方法應(yīng)該是獲取貨款無(wú)法收回的確鑿證據(jù),，經(jīng)適當(dāng)審批后及時(shí)作會(huì)計(jì)調(diào)整,。

該項(xiàng)活動(dòng)與應(yīng)收賬款的“存在”(應(yīng)注銷(xiāo)的不注銷(xiāo)),、“完整性”(不應(yīng)注銷(xiāo)的注銷(xiāo)了)認(rèn)定相關(guān)。

三,、相關(guān)內(nèi)部控制

(一)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤,。

1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬由記錄應(yīng)收賬款賬之外的職員獨(dú)立登記，并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬;

2.負(fù)責(zé)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不得經(jīng)手貨幣資金;

3.銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)貨現(xiàn)款;

4.賒銷(xiāo)批準(zhǔn)職能與銷(xiāo)售職能的分離;

5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)立辦理銷(xiāo)售,、發(fā)貨,、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)(或崗位);

6.銷(xiāo)售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)人員就銷(xiāo)售價(jià)格,、信用政策,、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶(hù)進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上,，并與訂立合同的人員相分離;

7.編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離;

8.應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn),。

(二)四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的恰當(dāng)授權(quán)審批

1.在銷(xiāo)售發(fā)生之前，賒銷(xiāo)已經(jīng)正確審批;

2.非經(jīng)正當(dāng)審批,，不得發(fā)出貨物;

3.銷(xiāo)售價(jià)格,、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi),、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批;

4.審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批,，不得超越審批權(quán)限,。對(duì)于超范圍的特殊銷(xiāo)售交易，需要經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán),。

(三)充分的憑證及其編號(hào)

收到客戶(hù)訂購(gòu)單后,，立即編制預(yù)先編號(hào)的銷(xiāo)售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷(xiāo),、審批發(fā)貨,、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶(hù)開(kāi)具賬單和銷(xiāo)售發(fā)票等。

對(duì)憑證預(yù)先進(jìn)行編號(hào),，旨在防止銷(xiāo)售以后遺漏向客戶(hù)開(kāi)具賬單或登記入賬,，也可防止重復(fù)開(kāi)具賬單或重復(fù)記賬。如果對(duì)憑證的編號(hào)不作清點(diǎn),，預(yù)先編號(hào)就會(huì)失去其控制意義,。

(四)按月寄出對(duì)賬單

由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶(hù)寄發(fā)對(duì)賬單。將賬戶(hù)余額中出現(xiàn)的不符賬項(xiàng),，指定一位既不掌管貨幣資金也不記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的主管人員處理,，然后由獨(dú)立人員按月編制對(duì)賬情況匯總報(bào)告并交管理層審閱。

(五)內(nèi)部核查程序

由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷(xiāo)售交易的處理和記錄,。

無(wú)論這個(gè)世界對(duì)你怎樣,，都請(qǐng)你一如既往的努力、勇敢,、充滿希望,。2019年注會(huì)考試，大家加油吧,！

(注：以上內(nèi)容選自范永亮老師《審計(jì)》授課講義)

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