注冊會計師《審計》第一章審計概述-審計要素

來源：東奧會計在線責(zé)編：XC2019-08-30 10:53:41

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

隨著注冊會計師考試的時間越來越近,，相信各位小伙伴們都在緊張的復(fù)習(xí)著，小奧也為大家?guī)砹薱pa審計第一章重要考點詳解,，希望對大家有所幫助,。

注冊會計師《審計》第一章審計概述-審計要素

【重要考點詳解】審計要素

一,、審計業(yè)務(wù)要素概述

審計業(yè)務(wù)要素（5個要素）	1.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人
	2.財務(wù)報表
	3.財務(wù)報表編制基礎(chǔ)
	4.審計證據(jù)
	5.審計報告

【補充例題·多選題】（2017年）

下列各項中，屬于審計業(yè)務(wù)要素的有（）,。

A.財務(wù)報表

B.審計證據(jù)

C.財務(wù)報表編制基礎(chǔ)

D.審計報告

【正確答案】ABCD

【答案解析】審計要素包括審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系,、財務(wù)報表、財務(wù)報表編制基礎(chǔ),、審計證據(jù)和審計報告,。

二、審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人【五方面之一】

審計業(yè)務(wù)

【特別提示】

①在某些情況下,，管理層和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè),，但并不意味著兩者就是同一方,。（董事會,、監(jiān)事會）

②某些情況下，管理層也會成為預(yù)期使用者之一,，但不是唯一的預(yù)期使用者,。

（一）注冊會計師

含義	注冊會計師：是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，通常是指項目合伙人或項目組其他成員,，有時也指其所在的會計師事務(wù)所,。（人＋事務(wù)所）
相關(guān)內(nèi)容	責(zé)任	按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。
	確認(rèn)方式	注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任,。
	利用專家	如果審計業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力,，注冊會計師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。
	責(zé)任劃分	財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任,。

（二）被審計單位管理層

含義	1.管理層：是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員,，對財務(wù)報表的編制負(fù)責(zé)。（經(jīng)理等）
	2.治理層：是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織,。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財務(wù)報告過程,。（監(jiān)事會等）
	注：在某些被審計單位，管理層可能包括部分或全部的治理層成員,；治理層可能包括管理層,，如治理層中負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理,。
責(zé)任劃分	1.管理層和治理層應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任,。
	2.盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議,，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務(wù)報表提供協(xié)助,，但管理層仍然對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，并通過簽署財務(wù)報表確認(rèn)這一責(zé)任,。
	3.如果財務(wù)報表存在重大錯報,，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn),，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

審計工作的前提	管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任：
	1.按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表,，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）,；（保證報表）
	2.設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制,，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報,；（保證內(nèi)控）
	3.向注冊會計師提供必要的工作條件，包括：（3方面）
	（1）允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄,、文件和其他事項）,；
	（2）向注冊會計師提供審計所需的其他信息；
	（3）允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員,。

（三）預(yù)期使用者

含義	預(yù)期使用者：是指預(yù)期使用審計報告和財務(wù)報表的組織或人員,。
識別要求	1.如果審計業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特殊目的，注冊會計師可以很容易地識別預(yù)期使用者,。（如：企業(yè)向銀行貸款）
	2.注冊會計師可能無法識別使用審計報告的所有組織和人員,，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對財務(wù)報表存在不同的利益需求時。
	此時,，預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同的利益的主要利益相關(guān)者,。【如上市公司：主要是指股東】
	3.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者,。
	4.審計報告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者,，但在實務(wù)中往往很難做到這一點?！救缟鲜泄荆撼斯蓶\|之外,，還有公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機構(gòu)等】

三,、財務(wù)報表【五方面之二】

1.在財務(wù)報表審計中,，審計對象是歷史的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量,，審計對象信息即財務(wù)報表,。

2.財務(wù)報表通常是指整套財務(wù)報表，有時也指單一財務(wù)報表,。

3.披露包括適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)所要求的,、明確允許的或通過其他形式允許作出的解釋性或描述性信息。

披露是財務(wù)報表不可分割的組成部分,，主要在財務(wù)報表附注中反映,，也可能在財務(wù)報表表內(nèi)反映，或通過財務(wù)報表中的交叉索引予以提及。

4.管理層和治理層（如適用）在編制財務(wù)報表時需要：（三方面）

（1）根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定確定適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ),；

（2）根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表;(標(biāo)題四詳細(xì)說明)

（3）在財務(wù)報表中對適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)恼f明,。

四、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)【五方面之三】

【特別提示】

①在財務(wù)報表審計中,，財務(wù)報告編制基礎(chǔ)即是標(biāo)準(zhǔn),。

②注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象實行評價和計量,，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn),。

③對于公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師通常無需對標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性進行評價,，只需評價該標(biāo)準(zhǔn)對具體業(yè)務(wù)的適用性,。

（一）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，是指：（★★二者之一）

1.法律法規(guī)要求采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ),；

2.管理層和治理層(如適用)在編制財務(wù)報表時,，就被審計單位性質(zhì)和財務(wù)報表目標(biāo)而言，采用的可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ),。

（二）財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的分類

種類	含義
通用目的編制基礎(chǔ)	是指旨滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ),，主要是指企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度,。
特殊目的編制基礎(chǔ)	是指旨在滿足財務(wù)報表特定使用者對財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ),，包括計稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機構(gòu)的報告要求和合同的約定等,。（分為公允列報編制基礎(chǔ)和遵循性編制基礎(chǔ)）

五,、審計證據(jù)（第3章）【五方面之四】

1.審計證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性，主要（★★）是在審計過程中通過實施審計程序獲取的,。（還有其他來源,，如：a.會計記錄、b.專家編制的信息,、c.實施質(zhì)量控制程序,、d.以前審計的信息等）

2.審計證據(jù)既包括支持和佐證認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息,。在某些情況下,，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明）本身也構(gòu)成審計證據(jù)，可以被注冊會計師利用,。

六,、審計報告（第19章）【五方面之五】

考生們在抓緊時間復(fù)習(xí)的同時，小奧也要提醒大家隨時關(guān)注注會準(zhǔn)考證打印時間,，預(yù)?？忌鷤兌寄茉诮衲甑淖荚囍腥〉脙?yōu)異的成績。

注：以上習(xí)題是由東奧名師講義以及東奧教研專家團隊提供

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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