成功者絕不放棄，放棄者絕不會成功。2019年注冊會計師備考,，我們必須始終保持信心,，擁有必勝的信念,，勇往直前,，沖向終點(diǎn),。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

進(jìn)一步審計程序

【所屬章節(jié)】

第八章 風(fēng)險應(yīng)對

【知識點(diǎn)】針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序

針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序

一、進(jìn)一步審計程序概念

（一）進(jìn)一步審計程序的含義

1.進(jìn)一步審計程序針對誰,？針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險,；

2.進(jìn)一步審計程序比誰進(jìn)一步？建立在風(fēng)險評估程序的基礎(chǔ)上,；

3.進(jìn)一步審計程序重點(diǎn)何在,？在性質(zhì)、時間安排和范圍中,，性質(zhì)最為重要,。

（二）設(shè)計進(jìn)一步程序的考慮因素

1.風(fēng)險的重要性，即風(fēng)險造成的后果的嚴(yán)重程度,。

2.重大錯報發(fā)生的可能性,。

3.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征,。

4.采用的特定控制的性質(zhì)（人工控制還是自動化控制）,。

5.是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重

大錯報方面的有效性,。

二,、進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)

進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步程序的目的、作用與類型,。

（一）目的與作用

進(jìn)一步審計程序按實施目的分為控制測試與實質(zhì)性程序,。

1.控制測試通常更能有效應(yīng)對完整性認(rèn)定的風(fēng)險；

2.實質(zhì)性程序通常適用于發(fā)生,、存在,、計價認(rèn)定；

3.如擬在控制運(yùn)行有效的基礎(chǔ)上設(shè)計實質(zhì)性程序,，就先實施控制測試,；如認(rèn)為即使不存在控制，發(fā)生重大錯報的風(fēng)險仍較低,，那么僅實施實質(zhì)性程序就可能獲取充分,、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

（二）類型與認(rèn)定

進(jìn)一步審計程序的類型包括檢查,、觀察,、詢問，函證,、重新計算,、重新執(zhí)行和分析程序,。

1.判斷銷售交易發(fā)生認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險時,，除檢查協(xié)議外,，還可能需要函證協(xié)議條款的完整性。

2.函證可以為應(yīng)收賬款在某一時點(diǎn)的存在認(rèn)定提供審計證據(jù),，但通常不能為應(yīng)收賬款的計價認(rèn)定提供證據(jù),。

3.對應(yīng)收賬款的計價認(rèn)定，通常需要檢查應(yīng)收賬款賬齡和期后收款情況,、了解欠款客戶的信用情況等,。

三、進(jìn)一步審計程序的時間

（一）時間的含義

1.實施程序要獲取的審計證據(jù)的期間或時點(diǎn)[生成證據(jù)的時間],。

2.何時實施進(jìn)一步審計程序[獲取證據(jù)的時間/實施程序的時間/期中還是期末],；

例如，2019年2月10日函證2018年12月31日的應(yīng)收余額,。前者是實施函證程序的時間,，后者就是應(yīng)收賬款適用的時點(diǎn)。

通常,，證據(jù)產(chǎn)生的時間決定了程序?qū)嵤┑臅r間：

（1）期末賬戶余額只能在接近期末或期末后實施程序,；

（2）期間的交易、事項既可以選擇在發(fā)生時獲取證據(jù),，也可以選擇在期末或期后實施審計,，但須權(quán)衡利弊。

（二）時間的選擇

時間的選擇,，主要是在期中與期末之間權(quán)衡,。

期末實施程序?qū)儆诔B(tài)。期中實施程序既有好處,，也有局限性,。好處：早計劃、早發(fā)現(xiàn),、早解決,。

局限性：

1.可能難以獲取期中以前的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),；

2.剩余期間還會發(fā)生重大交易或事項,，影響證據(jù)有效性；

3.管理層可能在期末調(diào)整甚至篡改期中以前的記錄,。

通常,，當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，應(yīng)考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序,；如期中實施了進(jìn)一步程序,，還應(yīng)當(dāng)針對剩余期間獲取審計證據(jù)。

（三）時間的考慮因素

1.控制環(huán)境[列在首位,。涉及到期中證據(jù)有效性能否延伸到期末]

2.何時能得到相關(guān)信息[實施程序時間在獲得信息之后]

3.錯報風(fēng)險的性質(zhì),。例如,，被審計單位可能在期末以后偽造銷售合同以虛增收入，注冊會計師可考慮在期末獲取所有銷售合同及相關(guān)資料,。

4.審計證據(jù)適用的期間或時點(diǎn),。例如，對存貨期末余額,，不能在期中實施監(jiān)盤程序,。

5.審計程序的性質(zhì)。例如,，觀察可能只適用證實內(nèi)部控制在特定時點(diǎn)的執(zhí)行情況,，難以證實在一段時間的執(zhí)行狀況。

四,、進(jìn)一步審計程序的范圍

進(jìn)一步審計程序的范圍是指實施程序的數(shù)量[次數(shù)],，與審計證據(jù)的數(shù)量密切相關(guān)。但只有當(dāng)審計程序的性質(zhì)與風(fēng)險相關(guān)時,，擴(kuò)大程序的范圍才是有效的,。

1.確定范圍的一般考慮因素：重要性水平[反向]，評估的重大錯報風(fēng)險[同向],，計劃的保證程度[同向],。

2.使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)的[極端]情形：可以對電子化的交易和賬戶文檔進(jìn)行更廣泛[甚至100%]的測試。

3.使用審計抽樣的[極端]情形：恰當(dāng)?shù)某闃臃椒ㄍǔ,？梢缘贸鲇行ЫY(jié)論。但樣本過小,，抽樣方法不當(dāng),，或?qū)獾淖粉櫜划?dāng)，都可能導(dǎo)致抽樣風(fēng)險很大,。

路是一步一步走出來的,，知識是一點(diǎn)一點(diǎn)積累起來的，不能急于求成,。注會考試強(qiáng)化階段考點(diǎn)已經(jīng)為考生整理好了,，快來學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自范永亮老師《審計》授課講義）

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