針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施_注會(huì)審計(jì)知識點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：盧旺達(dá)2019-08-28 14:22:17

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

2019年注冊會(huì)計(jì)師備考,，就像登山運(yùn)動(dòng)員攀登珠穆朗瑪峰一樣,，要克服無數(shù)艱難險(xiǎn)阻,，懦夫和懶漢是不可能享受到勝利的喜悅和幸福的,。

針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施_注會(huì)審計(jì)知識點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【所屬章節(jié)】

第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

【知識點(diǎn)】針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施

針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施

一,、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對措施

(一)總體應(yīng)對措施(共5點(diǎn))

1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性,。

2.指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員,，或利用專家的工作,。

3.提供更多的督導(dǎo),。(如：“加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核”)

4.在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見因素,。

5.對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改,。

【特別提示】

財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境,。

(二)控制環(huán)境存在缺陷時(shí)的應(yīng)對

如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會(huì)計(jì)師在對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍作出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：

方面	具體應(yīng)對措施
1.時(shí)間	在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序
2.性質(zhì)	通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù),。
3.范圍	增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營地點(diǎn)的數(shù)量。

二,、增強(qiáng)審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法

(一)增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的思路(★★)

例如：(共4點(diǎn))

1.對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。

2.調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期,。

3.采取不同的審計(jì)抽樣方法,，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。

4.選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序,，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn),。(存貨監(jiān)盤，換倉庫)

(二)增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的實(shí)施要點(diǎn)(★★)

1.注冊會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位的高層管理人員事先溝通,，要求實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序,，但不能告知其具體內(nèi)容。

注冊會(huì)計(jì)師可以(★★★注意：不是必須)在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)明確提出這一要求,。

2.雖然對于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定,，但審計(jì)項(xiàng)目組可根據(jù)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評估等確定具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序。審計(jì)項(xiàng)目組可以匯總那些具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序,，并記錄在審計(jì)工作底稿中,。(如：截止：延長時(shí)間)

3.項(xiàng)目合伙人需要安排項(xiàng)目組成員有效地實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但同時(shí)要避免使項(xiàng)目組成員處于困難境地。(要求實(shí)施的人員,、經(jīng)驗(yàn)要足夠)

(三)增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的示例(一定要看)

表8—1　審計(jì)程序的不可預(yù)見性示例

審計(jì)領(lǐng)域	一些可能適用的具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序
1.存貨	（1）向以前審計(jì)過程中接觸不多的被審計(jì)單位員工詢問,，例如采購、銷售,、生產(chǎn)人員等
1.存貨	（2）在不事先通知被審計(jì)單位的情況下,，選擇一些以前未曾到過的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤
2.銷售和應(yīng)收賬款	（1）向以前審計(jì)過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計(jì)單位員工詢問，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員
	（2）改變實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的對象,，例如對收入按細(xì)類進(jìn)行分析
	（3）針對銷售和銷售退回延長截止測試期間
	（4）實(shí)施以前未曾考慮過的審計(jì)程序,，例如：
	①函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷售交易,，例如對出口銷售實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序（★★）
	②實(shí)施更細(xì)致的分析程序,，例如使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)復(fù)核銷售及客戶賬戶
	③測試以前未曾函證過的賬戶余額，例如,，金額為負(fù)或是零的賬戶,，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶
	④改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲
	⑤對關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額,，除了進(jìn)行函證外，再實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證
3.采購和應(yīng)付賬款	（1）如果以前未曾對應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函證,，可考慮直接向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額,。如果經(jīng)常采用函證方式，可考慮改變函證的范圍或者時(shí)間
	（2）對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的采購項(xiàng)目,，進(jìn)行細(xì)節(jié)測試
	（3）使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱采購和付款賬戶,，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項(xiàng)目，例如是否有不同的供應(yīng)商使用相同的銀行賬戶
4.現(xiàn)金和銀行存款	（1）多選幾個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行測試
4.現(xiàn)金和銀行存款	（2）對有大量銀行賬戶的,，考慮改變抽樣方法
5.固定資產(chǎn)	對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的固定資產(chǎn)進(jìn)行測試,，例如考慮實(shí)地盤查一些價(jià)值較低的固定資產(chǎn)，如汽車和其他設(shè)備等
6.集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目	修改組成部分審計(jì)工作的范圍或者區(qū)域（如增加某些不重要的組成部分的審計(jì)工作量,，或實(shí)地去組成部分開展審計(jì)工作）
6.集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目