生鐵磨出針，功到自然成,。只要肯花工夫,，鐵棒也能磨成針。2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考不要因?yàn)橐稽c(diǎn)困難就退縮,，即使每天進(jìn)步一小點(diǎn),，但只要能夠堅(jiān)持努力,，就會(huì)增大考試通關(guān)幾率,。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

審計(jì)抽樣的相關(guān)概念

【所屬章節(jié)】

第四章 審計(jì)抽樣方法

【知識(shí)點(diǎn)】抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

一,、抽樣風(fēng)險(xiǎn)

抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論,，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn),。

只要使用了審計(jì)抽樣,，抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會(huì)存在。

如果對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查,，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn),，此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

1.控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn),。

(1)信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致不適當(dāng)?shù)販p少?gòu)膶?shí)質(zhì)性程序中獲取的證據(jù),，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)的有效性下降,，更容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，因而更應(yīng)予以關(guān)注,。

(2)信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn),。信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加不必要的實(shí)質(zhì)性程序，進(jìn)而導(dǎo)致降低審計(jì)效率,。

2.細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn),。

(1)誤受風(fēng)險(xiǎn)是指推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。與信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)似,，誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果,，容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，更應(yīng)予以關(guān)注,。

(2)誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn),。與信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)似，誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率,。

雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)誤拒風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注不如誤受風(fēng)險(xiǎn),，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試中對(duì)誤拒風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度通常比在控制測(cè)試中對(duì)信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度更高。

3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制

抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由抽樣引起的,，與樣本規(guī)模和抽樣方法相關(guān),。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反方向變動(dòng)：無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn),。

二,、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。其原因包括：

1.選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序,。例如,，依賴(lài)應(yīng)收賬款函證來(lái)揭露未入賬的應(yīng)收賬款。

2.選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo),。例如,，測(cè)試銷(xiāo)售收入完整性認(rèn)定時(shí)將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入日記賬界定為總體。

3.未能適當(dāng)?shù)囟x誤差,，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào),。例如，測(cè)試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時(shí)，未將未適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差,。

4.未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況,。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤,，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論,。

三,、抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既可能受到抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，又可能受到非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響,。

2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定過(guò)程中均可能涉及,。

3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)都是可以控制的。

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注：以上內(nèi)容選自范永亮老師《審計(jì)》授課講義

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