樣本設(shè)計階段_2019年注會審計強化階段知識點

來源：東奧會計在線責編：盧旺達2019-08-14 11:19:57

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樣本設(shè)計階段_2019年注會審計強化階段知識點

【內(nèi)容導航】

審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用

【所屬章節(jié)】

第四章審計抽樣方法

【知識點】樣本設(shè)計階段

樣本設(shè)計階段

一、確定測試目標

注冊會計師實施控制測試的目標是提供關(guān)于控制運行有效性的審計證據(jù),，以支持計劃的重大錯報風險評估水平,。因此，控制測試主要關(guān)注：

1.控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的;

2.控制是否得到一貫執(zhí)行;

3.控制由誰以何種方式執(zhí)行,。

二,、定義總體

1.定義總體時應(yīng)當符合的特征

特征	相關(guān)內(nèi)容及舉例
適當性	應(yīng)確定總體適合于特定的審計目標，包括適合于測試的方向,。例如：1.控制：所有發(fā)出商品都已開票,，總體：所有已發(fā)運的項目，而非：已開票的項目,。2.控制：現(xiàn)金支付授權(quán)控制,，總體：所有已支付現(xiàn)金的項目，而非：已得到授權(quán)的項目,。
完整性	應(yīng)當從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性,。
同質(zhì)性	在控制測試中，注冊會計師必須考慮總體的同質(zhì)性,。其中：同質(zhì)性：是指總體中的所有項目應(yīng)該具有同樣的特征,。（如：出口和內(nèi)銷、不同的分支機構(gòu)）

2.被審計單位在被審計期間可能改變某個特定控制

如果某控制(舊控制)被用于實現(xiàn)相同控制目標的另一控制(新控制)所取代,，注冊會計師需要確定：(二選一)

作法	適用前提
1.測試新,、舊控制的兩個控制運行有效性	1.新、舊控制預(yù)期都有效：視為一個總體,；
1.測試新,、舊控制的兩個控制運行有效性	2.兩個控制差異很大時,，可以分別測試：視為兩個主體,。
2.只測試新控制（舊控制：不測試或僅進行少量測試）	對重大錯報風險的評估主要取決于控制的后期或截至某個特定時點的有效運行，此時,，新控制是一個獨立的總體,。

三、定義抽樣單元

在控制測試中,，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料,、一個記錄或其中一行。(工資表簽字)

四,、定義誤差構(gòu)成條件

在控制測試中,，偏差是指偏離對設(shè)定控制的預(yù)期執(zhí)行。

五,、定義測試期間

1.基本原則

(1)注冊會計師通常在期中實施控制測試,。(用餐后收餐盤：一貫性)

(2)注冊會計師可以有兩種做法：

①將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取額外的證據(jù);

②不將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易,。

2.具體作法(共2種)

第一種作法：將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易,，以獲取額外的證據(jù)。

總體	由整個被審計期間的所有交易組成,。
步驟（共2步）	1.期中：初始測試（1－12 500號,；前10個月10 000號）
步驟（共2步）	2.估計總體的特征——推斷剩余期間的業(yè)務(wù)數(shù)量（或高或低）

其中：

情形	應(yīng)對措施
高估剩余項目數(shù)量	未發(fā)生的交易，可用其他交易代替,。
低估剩余項目數(shù)量	1.可以重新定義總體,，以將樣本中未包含的項目排除在新的總體外。
	2.對未包含在重新定義總體中的項目（假如11－12月,，實際發(fā)生的是4 000筆）,，注冊會計師可以實施替代程序，例如：
	①將這些項目作為一個獨立的樣本進行測試,；
	②對其進行100%的檢查,；
	③詢問剩余期間的情況。

第二種作法：不將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易,。

總體	只包括從年初到期中測試日為止的交易,。
做法	可以使用替代方法測試剩余期間控制的有效性。
考慮因素	在確定是否需要針對剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時,，注冊會計師通?？紤]下列因素：（共6點）
	1.評估的認定重大錯報風險的重要程度；
	2.在期中測試的特定控制和測試結(jié)果,，以及自期中測試后控制發(fā)生的重大變動,；
	3.在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程序；
	4.剩余期間的長度；
	5.在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍,；
	6.控制環(huán)境。