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【內(nèi)容導(dǎo)航】

復(fù)核審計工作底稿

【所屬章節(jié)】

第十八章 完成審計工作

【知識點(diǎn)】復(fù)核審計工作底稿

復(fù)核審計工作底稿

會計師事務(wù)所需要對審計項目復(fù)核的級次(包括項目組內(nèi)部復(fù)核和項目質(zhì)量控制復(fù)核)以及人員,、時間,、范圍和工作底稿記錄等作出規(guī)定,。

(一)項目組內(nèi)部復(fù)核

1.復(fù)核人員

安排復(fù)核工作時，應(yīng)當(dāng)由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員的工作,確保所有工作底稿均得到適當(dāng)層級人員的復(fù)核,。

對一些較為復(fù)雜,、審計風(fēng)險較高的領(lǐng)域，例如,，舞弊風(fēng)險的評估與應(yīng)對,、重大會計估計及其他復(fù)雜的會計問題、審核會議記錄和重大合同,、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易,、持續(xù)經(jīng)營存在的問題等，需要指派經(jīng)驗豐富的項目組成員執(zhí)行復(fù)核,，必要時可以由項目合伙人執(zhí)行復(fù)核,。

2.復(fù)核范圍

(1)審計工作是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；

(2)重大事項是否已提請進(jìn)一步考慮,；

(3)相關(guān)事項是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢,，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行,；

(4)是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍,；

(5)已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論,，并已得到適當(dāng)記錄；

(6)已獲取的審計證據(jù)是否充分,、適當(dāng),；

(7)審計程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。

3.復(fù)核時間

審計項目復(fù)核貫穿審計全過程,，隨著審計工作的開展,，復(fù)核人員在審計計劃階段、執(zhí)行階段和完成階段及時復(fù)核相應(yīng)的工作底稿,。

例如,，在審計計劃階段復(fù)核記錄審計策略和審計計劃的工作底稿，在審計執(zhí)行階段復(fù)核記錄控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的工作底稿,，在審計完成階段復(fù)核記錄重大事項,、審計調(diào)整及未更正錯報的工作底稿等。

4.項目合伙人復(fù)核

項目合伙人應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé),；項目合伙人應(yīng)當(dāng)對項目組按照會計師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé),。

在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩埃椖亢匣锶藨?yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計工作底稿與項目組討論,，確信已獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計報告,。

項目合伙人無須復(fù)核所有審計工作底稿,。

項目合伙人應(yīng)當(dāng)記錄復(fù)核的范圍和時間。

項目合伙人復(fù)核的內(nèi)容包括：

(1)對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷,，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項,；

(2)特別風(fēng)險；

(3)項目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域,。

(二)項目質(zhì)量控制復(fù)核

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，要求對特定業(yè)務(wù)(包括所有上市實(shí)體財務(wù)報表審計)實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價項目組作出的重大判斷以及在編制報告時得出的結(jié)論,。

對于應(yīng)當(dāng)執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核的項目,，只有完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，才可以簽署報告,。

如果審計項目組內(nèi)部,、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間存在意見分歧，審計項目組應(yīng)當(dāng)遵循事務(wù)所的政策和程序予以妥善處理。

1.質(zhì)量控制復(fù)核人員

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，解決項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的委派問題,，明確項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求，包括：

(1)履行職責(zé)需要的技術(shù)資格,，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限；

(2)在不損害其客觀性的前提下,，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員能夠提供業(yè)務(wù)咨詢的程度,。

2.質(zhì)量控制復(fù)核范圍[4+3]

(1)與項目合伙人討論重大事項；

(2)復(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計報告,；

(3)復(fù)核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿,；

(4)評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當(dāng)性,。

對于上市實(shí)體財務(wù)報表審計,，還應(yīng)當(dāng)考慮：

(1)項目組就具體審計業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評價；

(2)項目組是否已就涉及意見分歧的事項,，或者其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢,，以及咨詢得出的結(jié)論；

(3)選取的用于復(fù)核的審計工作底稿,，是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作,，以及是否支持得出的結(jié)論。

3.質(zhì)量控制復(fù)核時間

在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核,，而非在出具審計報告前才實(shí)施復(fù)核,，有助于重大事項在審計報告日之前得到迅速、滿意的解決,。

例如,，在審計計劃階段，質(zhì)量控制復(fù)核人員復(fù)核項目組對會計師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評價,、項目組在制定審計策略和審計計劃時作出的重大判斷及發(fā)現(xiàn)的重大事項等,。

不管怎么樣努力本身就是一件會讓人覺得心安理得的事，如果成功了會心安理得地享受自己獲得的一切,，即使失敗了也能心安理得地放下然后繼續(xù)前行,，東奧祝同學(xué)們順利通關(guān)注冊會計師考試！

（注：以上內(nèi)容選自范永亮老師《審計》授課講義）

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