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【內(nèi)容導(dǎo)航】

復(fù)核審計(jì)工作底稿

【所屬章節(jié)】

第十八章 完成審計(jì)工作

【知識(shí)點(diǎn)】復(fù)核審計(jì)工作底稿

復(fù)核審計(jì)工作底稿

會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核的級(jí)次(包括項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核)以及人員、時(shí)間,、范圍和工作底稿記錄等作出規(guī)定,。

(一)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核

1.復(fù)核人員

安排復(fù)核工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員的工作,確保所有工作底稿均得到適當(dāng)層級(jí)人員的復(fù)核,。

對(duì)一些較為復(fù)雜,、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，例如,，舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì),、重大會(huì)計(jì)估計(jì)及其他復(fù)雜的會(huì)計(jì)問(wèn)題、審核會(huì)議記錄和重大合同,、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易,、持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在的問(wèn)題等，需要指派經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員執(zhí)行復(fù)核,，必要時(shí)可以由項(xiàng)目合伙人執(zhí)行復(fù)核,。

2.復(fù)核范圍

(1)審計(jì)工作是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；

(2)重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮,；

(3)相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢,，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行；

(4)是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍,；

(5)已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄,；

(6)已獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分,、適當(dāng),；

(7)審計(jì)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。

3.復(fù)核時(shí)間

審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核貫穿審計(jì)全過(guò)程,，隨著審計(jì)工作的開(kāi)展,，復(fù)核人員在審計(jì)計(jì)劃階段、執(zhí)行階段和完成階段及時(shí)復(fù)核相應(yīng)的工作底稿,。

例如,，在審計(jì)計(jì)劃階段復(fù)核記錄審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃的工作底稿，在審計(jì)執(zhí)行階段復(fù)核記錄控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的工作底稿,，在審計(jì)完成階段復(fù)核記錄重大事項(xiàng),、審計(jì)調(diào)整及未更正錯(cuò)報(bào)的工作底稿等。

4.項(xiàng)目合伙人復(fù)核

項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé),；項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目組按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。

在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前,，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過(guò)復(fù)核審計(jì)工作底稿與項(xiàng)目組討論,，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告,。

項(xiàng)目合伙人無(wú)須復(fù)核所有審計(jì)工作底稿。

項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)記錄復(fù)核的范圍和時(shí)間,。

項(xiàng)目合伙人復(fù)核的內(nèi)容包括：

(1)對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷,，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中識(shí)別出的疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)；

(2)特別風(fēng)險(xiǎn),；

(3)項(xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域,。

(二)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)(包括所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì))實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,，以客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在編制報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論,。

對(duì)于應(yīng)當(dāng)執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的項(xiàng)目，只有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,，才可以簽署報(bào)告,。

如果審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間存在意見(jiàn)分歧,，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)遵循事務(wù)所的政策和程序予以妥善處理,。

1.質(zhì)量控制復(fù)核人員

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，解決項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的委派問(wèn)題,，明確項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求,，包括：

(1)履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限,；

(2)在不損害其客觀性的前提下,，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員能夠提供業(yè)務(wù)咨詢的程度,。

2.質(zhì)量控制復(fù)核范圍[4+3]

(1)與項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng)；

(2)復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告,；

(3)復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)工作底稿,；

(4)評(píng)價(jià)在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性,。

對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),，還應(yīng)當(dāng)考慮：

(1)項(xiàng)目組就具體審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)；

(2)項(xiàng)目組是否已就涉及意見(jiàn)分歧的事項(xiàng),，或者其他疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢,，以及咨詢得出的結(jié)論；

(3)選取的用于復(fù)核的審計(jì)工作底稿,，是否反映了項(xiàng)目組針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作,，以及是否支持得出的結(jié)論。

3.質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)間

在業(yè)務(wù)過(guò)程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,，而非在出具審計(jì)報(bào)告前才實(shí)施復(fù)核,，有助于重大事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日之前得到迅速、滿意的解決,。

例如,，在審計(jì)計(jì)劃階段，質(zhì)量控制復(fù)核人員復(fù)核項(xiàng)目組對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià),、項(xiàng)目組在制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃時(shí)作出的重大判斷及發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)等,。

不管怎么樣努力本身就是一件會(huì)讓人覺(jué)得心安理得的事，如果成功了會(huì)心安理得地享受自己獲得的一切,，即使失敗了也能心安理得地放下然后繼續(xù)前行,，東奧祝同學(xué)們順利通關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試！

（注：以上內(nèi)容選自范永亮老師《審計(jì)》授課講義）

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