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【內(nèi)容導(dǎo)航】

概述

制定總體審計(jì)策略時(shí)主要考慮的事項(xiàng)

【所屬章節(jié)】

第二章 審計(jì)計(jì)劃

【知識(shí)點(diǎn)】總體審計(jì)策略

總體審計(jì)策略

一、概述

總體審計(jì)策略：用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃,。

二、制定總體審計(jì)策略時(shí)主要考慮的事項(xiàng)

第一方面：審計(jì)范圍

1,、編制擬審計(jì)的財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),，包括是否需要將財(cái)務(wù)信息調(diào)整至按照其他財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制；

2,、特定行業(yè)的報(bào)告要求,，如某些行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提交的報(bào)告；

3,、預(yù)期審計(jì)工作涵蓋的范圍,，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)；

4,、母公司和集團(tuán)組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì),，以確定如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；

5,、由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組成部分的范圍,；

6、擬審計(jì)的經(jīng)營(yíng)分部的性質(zhì),，包括是否需要具備專(zhuān)門(mén)知識(shí)；

7,、外幣折算,，包括外幣交易的會(huì)計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算和相關(guān)信息的披露,；

8,、除為合并目的執(zhí)行的審計(jì)工作之外，對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行法定審計(jì)的需求,；

9,、內(nèi)部審計(jì)工作的可獲得性及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴(lài)內(nèi)部審計(jì)工作的程度；

10,、被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況,，及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的證據(jù)；

11,、對(duì)利用在以前審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)(如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試相關(guān)的審計(jì)證據(jù))的預(yù)期,；

12、信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響,，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對(duì)使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的預(yù)期,；

13,、協(xié)調(diào)審計(jì)工作與中期財(cái)務(wù)信息審閱預(yù)期涵蓋范圍和時(shí)間安排，以及中期審閱所獲取的信息對(duì)審計(jì)工作的影響,；

14,、與被審計(jì)單位人員的時(shí)間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。

第二方面：報(bào)告目標(biāo),、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)

1,、被審計(jì)單位對(duì)外報(bào)告的時(shí)間表，包括中間階段和最終階段：

2,、與管理層和治理層舉行會(huì)談,，討論審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,；

3,、與管理層和治理層討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的報(bào)告的類(lèi)型和時(shí)間安排以及溝通的其他事項(xiàng)，包括審計(jì)報(bào)告,、管理建議書(shū)和向治理層通報(bào)的其他事項(xiàng),；

4、與管理層討論就整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)中審計(jì)工作的進(jìn)展進(jìn)行的溝通,；

5,、與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通擬出具的報(bào)告的類(lèi)型和時(shí)間安排，以及與組成部分審計(jì)相關(guān)的其他事項(xiàng),；

6,、項(xiàng)目組成員之間溝通的預(yù)期性質(zhì)和時(shí)間安排，包括項(xiàng)目組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)間安排,，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時(shí)間安排,；

7、預(yù)期是否需要和第三方進(jìn)行其他溝通,，包括與審計(jì)相關(guān)的法定或約定的報(bào)告責(zé)任,。

第三方面：審計(jì)方向

1、重要性方面,。

具體包括：為計(jì)劃目的確定重要性,；為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；在審計(jì)過(guò)程中重新考慮重要性,；識(shí)別重要的組成部分和賬戶(hù)余額,。

2、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域,；

3,、評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響,；

4,、項(xiàng)目組成員的選擇(必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員)和分工,，包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員；

5,、項(xiàng)目預(yù)算,，包括考慮為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。

6,、如何向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑的必要性,。

7、以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的結(jié)果,，包括所識(shí)別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對(duì)措施,。

8、管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù),，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù),。

9、業(yè)務(wù)交易量規(guī)模,，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否依賴(lài)內(nèi)部控制,。

10、對(duì)內(nèi)部控制重要性的重視程度,。

11,、影響被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化,，關(guān)鍵管理人員變化,，以及收購(gòu)、兼并和分立,。

12,、重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定,。

13、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化,。

14,、其他重大變化，如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化,。

第四方面：審計(jì)資源

1,、向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員,，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專(zhuān)家工作等,；

2、向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的多少,，包括分派到重要地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)的項(xiàng)目組成員的人數(shù),，在集團(tuán)審計(jì)中復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的范圍,，向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分配的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等,；

3、何時(shí)調(diào)配這些資源,，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；

4,、如何管理,、指導(dǎo)，監(jiān)督這些資源,，包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì),，預(yù)期項(xiàng)目合伙人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等,。

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（注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》授課講義）

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