2018注會(huì)《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：采購與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：門瑩2018-03-05 10:17:30

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【所屬章節(jié)】注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)第十章采購與付款循環(huán)的審計(jì)

【知識點(diǎn)】采購與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【難易程度】☆☆

【重要程度】☆☆

采購與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【考點(diǎn)一】采購與付款循環(huán)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

影響采購與付款交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括：

1.低估負(fù)債或相關(guān)準(zhǔn)備

在承受反映較高盈利水平和營運(yùn)資本的壓力下,，被審計(jì)單位管理層可能試圖低估應(yīng)付賬款等負(fù)債或資產(chǎn)相關(guān)準(zhǔn)備,，包括低估對存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備(鏈接教材P281表13-1)。

2.管理層錯(cuò)報(bào)負(fù)債費(fèi)用支出的偏好和動(dòng)因

被審計(jì)單位管理層可能為了完成預(yù)算，滿足業(yè)績考核要求,，保證從銀行獲得額外的資金，吸引潛在投資者,，誤導(dǎo)股東,，影響公司股價(jià)等動(dòng)機(jī)，通過操縱負(fù)債和費(fèi)用的確認(rèn)控制損益,。

3.費(fèi)用支出的復(fù)雜性,。

4.不正確地記錄外幣交易。

5.舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn),。

6.存在未記錄的權(quán)利和義務(wù),。

【考點(diǎn)二】根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序

針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案,，包括確定針對相關(guān)認(rèn)定計(jì)劃采用綜合性方案還是實(shí)質(zhì)性方案,，以及考慮審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,。如下表所示：

注會(huì)審計(jì)

教材表10-3 采購與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及進(jìn)一步審計(jì)程序總體審計(jì)方案

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)描述	相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定	風(fēng)險(xiǎn)程度	是否信賴控制	進(jìn)一步的審計(jì)程序的總體方案	擬從控制測試中獲取的保證程度	擬從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度
確認(rèn)的負(fù)債及費(fèi)用并未實(shí)際發(fā)生	應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款:存在銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用:發(fā)生	一般	是	綜合性方案	高	低
不計(jì)提采購相關(guān)的負(fù)債或不計(jì)提尚未付款的已經(jīng)購買的服務(wù)支出	應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款：完整性銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用: 完整性	特別	是	綜合性方案	高	中
采用不正確的費(fèi)用支出截止期,，例如將本期的支出延遲到下期確認(rèn)	應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款:存在/完整性銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用:截止	一般	否	實(shí)質(zhì)性方案	無	高
發(fā)生的采購未能以正確的金額記錄	應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款:計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/span> 銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用：準(zhǔn)確性	一般	是	綜合性方案	高	低