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2015《審計》高頻考點：錯報

分享： 2015-9-10 11:06:53東奧會計在線字體：大小

2015《審計》高頻考點：錯報

　　【東奧小編】我們一起來學習2015《審計》高頻考點：錯報,。本考點屬于《審計》第二章審計計劃第三節(jié)審計重要性的內容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★

　　復習點撥：本考點2011年出過單選題,、2012年出過多選題,、2013年出過單選題,，幾乎年年都考，建議考生們引起重視,。

　　【內容導航】：

　　(一)錯報的定義

　　(二)累積識別出的錯報

　　(三)對審計過程識別出的錯報的考慮

　　【高頻考點】：錯報

　　(一)錯報的定義

　　1.錯報,，是指某一財務報表項目的金額,、分類,、列報或披露,，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額,、分類,、列報或披露之間存在的差異;或根據(jù)注冊會計師的判斷,，為使財務報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映,，需要對金額、分類,、列報或披露作出的必要調整,。

　　2.導致錯報的事項

　　(1)收集或處理用以編制財務報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤;

　　(2)遺漏某項金額或披露;

　　(3)由于疏忽或明顯誤解有關事實導致作出不正確的會計估計;

　　(4)注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或對會計政策作出不恰當?shù)倪x擇和運用。

　　(二)累積識別出的錯報

　　1.確定明顯微小錯報的臨界值的要求

　　2.確定明顯微小錯報的臨界值應當考慮的因素(教材新增)

　　3.區(qū)分三種不同類別的錯報

　　1.確定明顯微小錯報的臨界值的要求

　　注冊會計師需要在制定審計策略和審計計劃時,，確定一個明顯微小錯報的臨界值,，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積,。

　　【解讀】明顯微小錯報不等同于不重大錯報

　　(1)明顯微小錯報的臨界值可能是財務報表整體重要性的3%至5%,，但通常不超過財務報表整體重要性的10%。

　　【解讀】明顯微小錯報不等同于不重大錯報

　　(2)不重大錯報有兩種情形

　　如果針對某一交易,、賬戶余額或披露認定層次,，不重大錯報是指低于對應的實際執(zhí)行的重要性的錯報。

　　如果針對判斷審計意見類型時,，不重大錯報是指低于財務報表整體的重要性的錯報,。

　　2.確定明顯微小錯報的臨界值應當考慮的因素(教材新增)

　　(1)以前年度審計中識別出的錯報(包括已更正和未更正錯報)的數(shù)量和金額;

　　(2)重大錯報風險的評估結果;

　　(3)被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望;

　　(4)被審計單位的財務指標是否勉強達到監(jiān)管機構的要求或投資者的期望,。

　　【基礎班補充審計準則指南內容】

　　(1)明顯微小錯報臨界值低于財務報表整體重要性5%的情況舉例：

　�,、兕A計有較多審計調整;

　�,、谳^高重大錯報風險;

　　③已識別出較多重大風險;

　�,、芸绲赜虼笮吐�(lián)合項目審計;

　�,、荼粚徲媶挝缓蛯徲嬑瘑T會希望知曉所有錯報或低于財務報表整體重要性5%的金額錯報。

　　(2)明顯微小錯報臨界值高于財務報表整體重要性5%的情況舉例：

　�,、兕A計當年審計調整較少或金額不重大;

　�,、谝郧澳甓日{整較少或金額不重大;

　　③風險評估結果為低;

　�,、芸绲赜蝽椖克婕暗貐^(qū)較少;

　�,、荼粚徲媶挝缓蛯徲嬑瘑T會希望僅溝通大于5%的未更正錯報。

　　3.區(qū)分三種不同類別的錯報

　　為了幫助注冊會計師評價審計過程中累積的錯報的影響以及與管理層和治理層溝通錯報事項,，將錯報區(qū)分為以下三種情形：

識別出的錯報	具體情形
事實錯報	(1)被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤,； (2)對事實的忽略或誤解； (3)故意舞弊行為,。
判斷錯報	(1)管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異,； (2)管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認為管理層選用會計政策造成錯報,，管理層卻認為選用會計政策適當,，導致出現(xiàn)判斷差異。
推斷錯報	通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報,。【提示】請見教材P92,，推斷的總體錯報62400（1040000-977600）。