2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：復(fù)核審計(jì)工作底稿

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：復(fù)核審計(jì)工作底稿 。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一) 項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核

　　(二)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十八章完成審計(jì)工作第一節(jié)完成審計(jì)工作概述的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：復(fù)核審計(jì)工作底稿

　　(一)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核

　　1.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的一般要求

　　(1)選定項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核人員的原則

　　項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的人員，應(yīng)當(dāng)遵循由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員的工作的原則,。

　　(2)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核人員的指派

　　項(xiàng)目組需要在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定復(fù)核人員的指派,，以確保所有工作底稿均得到適當(dāng)層級(jí)人員的復(fù)核。對(duì)一些較為復(fù)雜,、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域,，例如：

　　舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)、重大會(huì)計(jì)估計(jì)及其他復(fù)雜的會(huì)計(jì)問題,、審核會(huì)議記錄和重大合同,、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易、持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在的問題等,，需要指派經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員執(zhí)行復(fù)核,，必要時(shí)可以由項(xiàng)目合伙人執(zhí)行復(fù)核。

　　(3)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的范圍

　　所有的審計(jì)工作底稿至少要經(jīng)過一級(jí)復(fù)核,。

　　(4)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的事項(xiàng)(7個(gè)方面)

　　執(zhí)行復(fù)核時(shí),，復(fù)核人員需要考慮的事項(xiàng)包括：

　　①審計(jì)工作是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行;

　�,、谥卮笫马�(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮;

　�,、巯嚓P(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行;

　�,、苁欠裥枰�修改已��(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍;

　　⑤已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論,，并已得到適當(dāng)記錄;

　�,、抟勋@取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng);

　�,、邔徲�(jì)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn),。

　　(5)復(fù)核的時(shí)間

　　審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核貫穿審計(jì)全過程，隨著審計(jì)工作的開展,，復(fù)核人員在審計(jì)計(jì)劃階段,、執(zhí)行階段和完成階段及時(shí)復(fù)核相應(yīng)的工作底稿，例如：

　　在審計(jì)計(jì)劃階段復(fù)核記錄審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃的工作底稿,，在審計(jì)執(zhí)行階段復(fù)核記錄控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的工作底稿,，在審計(jì)完成階段復(fù)核記錄重大事項(xiàng)、審計(jì)調(diào)整及未更正錯(cuò)報(bào)的工作底稿等,。

　　2.項(xiàng)目合伙人復(fù)核的特殊要求(6個(gè)方面)

　　(1)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé),。

　　(2)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目組按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。

　　(3)項(xiàng)目合伙人在審計(jì)過程的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核,，有助于重大事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日之前得到及時(shí)滿意的解決,。

　　(4)項(xiàng)目合伙人復(fù)核的內(nèi)容

　�,、賹�(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識(shí)別出的疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng);

　�,、谔貏e風(fēng)險(xiǎn);

　�,、垌�(xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。

　　(5)項(xiàng)目合伙人無需復(fù)核所有審計(jì)工作底稿,。

　　(6)項(xiàng)目合伙人根據(jù)復(fù)核后的底稿得出結(jié)論

　　在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前,，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計(jì)工作底稿和與項(xiàng)目組討論，確信已獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。

　　(二)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核(18.1+20.5)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)(包括所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì))實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,，以客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在編制報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。

　　1.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，解決項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的委派問題,，明確項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求，包括：

　　(1)履行職責(zé)需要的技術(shù)資格,，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限;

　　(2)在不損害其客觀性的前提下,，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員能夠提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求時(shí),，需要充分考慮質(zhì)量控制復(fù)核工作的重要性和復(fù)雜性,，安排經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，例如：有一定執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的合伙人,，或?qū)ｉT負(fù)責(zé)質(zhì)量控制復(fù)核的注冊(cè)會(huì)計(jì)師等,。

　　2.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)客觀地評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。

　　評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)涉及下列內(nèi)容(4+3)：

　　(1)與項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng);

　　(2)復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告;

　　(3)復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)工作底稿;

　　(4)評(píng)價(jià)在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論,，并考慮擬出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性,。

　　對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí),，還應(yīng)當(dāng)考慮(4+3)：

　　(1)審計(jì)項(xiàng)目組就具體審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià);

　　(2)審計(jì)項(xiàng)目組是否已就涉及意見分歧的事項(xiàng),，或者其他疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論;

　　(3)選取的用于復(fù)核的審計(jì)工作底稿,，是否反映了審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作,，以及是否支持得出的結(jié)論。

　　3.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間

　　(1)只有完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,，才能簽署審計(jì)報(bào)告,。

　　(2)審計(jì)報(bào)告的日期不得早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期,。對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)或符合標(biāo)準(zhǔn)需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的其他業(yè)務(wù)，這種復(fù)核有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定是否己獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。

　　(3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，有助于重大事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日之前得到迅速,、滿意的解決,。