2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：針對評估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會基礎(chǔ)備考期,，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：針對評估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)對于具有財(cái)務(wù)重大性的重要組成部分的審計(jì)

　　(二)對于具有“特別風(fēng)險(xiǎn)”的重要組成部分的審計(jì)

　　(三)對于不重要的組成部分需要執(zhí)行的工作

　　(四)已執(zhí)行的工作仍不能提供充分,、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時(shí)的處理

　　(五)參與組成部分注冊會計(jì)師的工作

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十六章對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮第七節(jié)針對評估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：了解組成部分注冊會計(jì)師

　　(一)對于具有財(cái)務(wù)重大性的重要組成部分的審計(jì)

　　就集團(tuán)而言,，對于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分,，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì),。

　　【解讀】請結(jié)合教材P349圖16-1的第1個(gè)“菱形”和第1個(gè)“長方形”理解并掌握審計(jì)程序,。

　　(二)對于具有“特別風(fēng)險(xiǎn)”的重要組成部分的審計(jì)

　　就集團(tuán)而言，對于具有“因特定性質(zhì)或情況,，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)”的重要組成部分,，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：

　　1.使用組成部分重要性對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);

　　2.針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì);

　　3.針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序,。

　　【解讀】請結(jié)合教材P349圖16-1的第2個(gè)“菱形”和第2個(gè)“長方形”理解并掌握審計(jì)程序,。

　　(三)對于不重要的組成部分需要執(zhí)行的工作

　　對于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序,。

　　根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況,，集團(tuán)項(xiàng)目組可以將組成部分財(cái)務(wù)信息在不同層面進(jìn)行匯總,，用以實(shí)施分析程序,。實(shí)施分析程序的結(jié)果，可以佐證集團(tuán)項(xiàng)目組得出的結(jié)論,，即匯總的不重要的組成部分的財(cái)務(wù)信息不存在特別風(fēng)險(xiǎn),。

　　【解讀】請結(jié)合教材P349圖16-1的第3個(gè)“長方形”理解并掌握審計(jì)程序。

　　(四)已執(zhí)行的工作仍不能提供充分,、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時(shí)的處理

　　如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為對重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作,、對集團(tuán)層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分,，并對已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計(jì)師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：

　　1.使用組成部分重要性對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);

　　2.對一個(gè)或多個(gè)賬戶余額,、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì);

　　3.使用組成部分重要性對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱;

　　4.實(shí)施特定程序。

　　【解讀】請結(jié)合教材P349圖16-1的第5個(gè)“長方形”理解并掌握審計(jì)程序,。

　　(五)參與組成部分注冊會計(jì)師的工作

　　1.參與組成部分注冊會計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序

　　2.對于特別風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

　　1.參與組成部分注冊會計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序

　　如果組成部分注冊會計(jì)師對重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì),，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以識別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn),。集團(tuán)項(xiàng)目組參與的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍受其對組成部分注冊會計(jì)師所了解情況的影響，但至少應(yīng)當(dāng)包括：

　　(1)與組成部分注冊會計(jì)師或組成部分管理層討論對集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動;

　　(2)與組成部分注冊會計(jì)師討論由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性;

　　(3)復(fù)核組成部分注冊會計(jì)師對識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿,。

　　2.對于特別風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

　　如果在由組成部分注冊會計(jì)師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi),，識別出導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評價(jià)針對識別出的特別風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性,。根據(jù)對組成部分注冊會計(jì)師的了解,，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計(jì)程序�,？赡苡绊懠瘓F(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊會計(jì)師工作的因素包括：

　　(1)組成部分的重要程度;

　　(2)識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師的了解,。