2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：前任注冊會計(jì)師與后任注冊會計(jì)師的溝通環(huán)節(jié)和內(nèi)容

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會基礎(chǔ)備考期,，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：前任注冊會計(jì)師與后任注冊會計(jì)師的溝通環(huán)節(jié)和內(nèi)容,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)接受委托前,，后任注冊會計(jì)師與前任注冊會計(jì)師的溝通

　　(二)接受委托后,，后任注冊會計(jì)師與前任注冊會計(jì)師的溝通

　　(三)后任注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十四章審計(jì)溝通第二節(jié)前任注冊會計(jì)師和后任注冊會計(jì)師的溝通的內(nèi)容,。

　　【知識點(diǎn)】：前任注冊會計(jì)師與后任注冊會計(jì)師的溝通環(huán)節(jié)和內(nèi)容

　　前任注冊會計(jì)師與后任注冊會計(jì)師溝通的三大環(huán)節(jié)

　　(一)接受委托前,，后任注冊會計(jì)師與前任注冊會計(jì)師的溝通

　　1.溝通的必要性

　　在接受委托前，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行必要溝通,，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價(jià),，以確定是否接受委托，包括：

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　　1)溝通的目的

　　在接受委托前,，后任注冊會計(jì)師與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通的目的是為了確定是否接受委托,。

　　(2)溝通是必要的審計(jì)程序

　　與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通，是后任注冊會計(jì)師在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計(jì)程序,。

　　(3)評價(jià)溝通結(jié)果

　　在進(jìn)行必要溝通后,，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對溝通結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，以確定是否接受委托,。

　　2.溝通的核心內(nèi)容

　　接受委托前,，向前任注冊會計(jì)師進(jìn)行詢問是一項(xiàng)必要的溝通程序。但后任注冊會計(jì)師向前任注冊會計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理,、具體,。

　　必要溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項(xiàng)包括：

　　(1)是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題;

　　(2)前任注冊會計(jì)師與管理層在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧;

　　(3)前任注冊會計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的關(guān)于管理層舞弊,、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;

　　(4)前任注冊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會計(jì)師事務(wù)所的原因,。

　　3.前任注冊會計(jì)師的答復(fù)對后任注冊會計(jì)師的影響

　　在被審計(jì)單位允許前任注冊會計(jì)師對后任注冊會計(jì)師的詢問做出充分答復(fù)的情況下，前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實(shí)，對后任注冊會計(jì)師的合理詢問及時(shí)做出充分的答復(fù),。

　　如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮,，決定不向后任注冊會計(jì)師做出充分答復(fù)，前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計(jì)師表明其答復(fù)是有限的,，并說明原因,。

　　如果從前任注冊會計(jì)師得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù),，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托,。對此,，通�,？梢詤^(qū)分以下兩種情況進(jìn)行處理：

　　(1)如果得到的答復(fù)是有限的，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷是否存在由被審計(jì)單位或潛在法律訴訟引起的答復(fù)限制,，并考慮這一情況對接受業(yè)務(wù)委托的影響;

　　(2)如果未得到答復(fù),，且沒有理由認(rèn)為變更會計(jì)師事務(wù)所的原因異常，后任注冊會計(jì)師需要設(shè)法以其他方式與前任注冊會計(jì)師再次進(jìn)行溝通,。

　　(二)接受委托后,，后任注冊會計(jì)師與前任注冊會計(jì)師的溝通(2/3)

　　1.后任注冊會計(jì)師與前任注冊會計(jì)師溝通不是必要程序

　　接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序,，而是由后任注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的,。

　　2.查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿的前提

　　接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿,，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意,，并與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通。

　　3.查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容

　　前任注冊會計(jì)師所在的會計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許后任注冊會計(jì)師獲取工作底稿部分內(nèi)容,，或摘錄部分工作底稿,。

　　4.前任注冊會計(jì)師與后任注冊會計(jì)師就使用工作底稿達(dá)成一致意見

　　在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計(jì)師獲取確認(rèn)函,，就工作底稿的使用目的,、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見。

　　5.利用工作底稿的責(zé)任

　　查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍,，但后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明,，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作,。

　　(三)后任注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理(3/3)

　　1.安排三方會談

　　如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位告知前任注冊會計(jì)師,。必要時(shí),，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位安排三方會談。

　　2.無法參加三方會談的處理

　　如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊會計(jì)師，或前任注冊會計(jì)師拒絕參加三方會談,，或后任注冊會計(jì)師對解決問題的方案不滿意,，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對審計(jì)意見的影響或解除業(yè)務(wù)約定。

　　在這種情況下,，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(1)這種情況對當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響,，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告;

　　(2)是否退出當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù);

　　(3)后任注冊會計(jì)師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施,。