2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：溝通的過(guò)程

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：溝通的過(guò)程,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)確立溝通過(guò)程

　　(二)溝通的形式

　　(三)溝通的時(shí)間安排

　　(四)溝通過(guò)程的充分性(討論不充分時(shí)怎么辦)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十四章審計(jì)溝通第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：溝通的過(guò)程

　　(一)確立溝通過(guò)程

　　1.與管理層溝通

　　(1)許多事項(xiàng)可以在正常的審計(jì)過(guò)程中與管理層討論,，包括審計(jì)準(zhǔn)則要求與治理層溝通的事項(xiàng),。

　　(2)在與治理層溝通某些事項(xiàng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就這些事項(xiàng)與管理層討論,，除非這種做法并不適當(dāng),。

　　2.與第三方溝通

　　在向第三方提供為治理層編制的書(shū)面溝通文件時(shí)，在書(shū)面溝通文件中聲明以下內(nèi)容,，告知第三方這些書(shū)面溝通文件不是為他們編制：

　　(1)書(shū)面溝通文件僅為治理層的使用編制,，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供集團(tuán)管理層和集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用，但不應(yīng)被第三方依賴(lài);

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方不承擔(dān)責(zé)任;

　　(3)書(shū)面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制,。

　　(二)溝通的形式

　　1.對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題,，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與治理層溝通,，當(dāng)然,，書(shū)面溝通不必包括審計(jì)過(guò)程中的所有事項(xiàng);

　　2.對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與治理層溝通,。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,。

　　4.除上述事項(xiàng)外，對(duì)于其他事項(xiàng),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取口頭形式或書(shū)面的方式溝通,。書(shū)面溝通可能包括向治理層提供審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。

　　(三)溝通的時(shí)間安排

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與治理層溝通,。適當(dāng)?shù)臏贤〞r(shí)間因業(yè)務(wù)環(huán)境的不同而不同,。例如：

　　1.對(duì)于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通，通常在審計(jì)業(yè)務(wù)的早期階段進(jìn)行,，如系首次接受委托,，溝通可以隨同就審計(jì)業(yè)務(wù)條款達(dá)成一致意見(jiàn)一并進(jìn)行。

　　2.對(duì)于審計(jì)中遇到的重大困難,，如果治理層能夠協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師克服這些困難,，或者這些困難可能導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn),，可能需要盡快溝通

　　3.當(dāng)同時(shí)審計(jì)通用目的和特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)溝通的時(shí)間安排可能是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　除了溝通事項(xiàng)的重要程度以外,，可能與溝通的時(shí)間安排相關(guān)的其他因素包括：

　　1.被審計(jì)單位的規(guī)模,、經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu);

　　2.在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)溝通特定事項(xiàng)的法定義務(wù);

　　3.治理層的期望,，包括與注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期會(huì)談或溝通的安排;

　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出特定事項(xiàng)的時(shí)間,。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能未能在可以采取預(yù)防措施的時(shí)間內(nèi)識(shí)別出某一特定事項(xiàng)(如違反某項(xiàng)法律法規(guī)),，但是溝通該事項(xiàng)可能有助于采取補(bǔ)救措施,。

　　(四)溝通過(guò)程的充分性(討論不充分時(shí)怎么辦)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其與治理層之間的雙向溝通對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否充分。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分,，并且這種情況得不到解決,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取下列措施：

　　1.根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn);

　　2.就采取不同措施的后果征詢(xún)法律意見(jiàn);

　　3.與第三方(如監(jiān)管機(jī)構(gòu))、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主,、股東大會(huì)中的股東)或?qū)�公共部門(mén)負(fù)責(zé)的政府部門(mén)進(jìn)行溝通;

　　4.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定,。