2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期,，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù)環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)

　　2.編制訂購(gòu)單環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)

　　3.執(zhí)行采購(gòu)環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)

　　4.驗(yàn)收商品環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)

　　5.儲(chǔ)存商品環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)

　　6.編制付款憑單環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)

　　7.確認(rèn)與記錄負(fù)債環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)

　　8.付款環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)

　　9.記錄現(xiàn)金,、銀行存款支出環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十章采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　1.請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù)環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)(4個(gè)方面)

　　(1)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，通常由倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)經(jīng)理在請(qǐng)購(gòu)單上簽字審批,。

　　(2)生產(chǎn)部門(mén)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單,，通常由生產(chǎn)部門(mén)經(jīng)理在請(qǐng)購(gòu)單上簽字審批。

　　(3)對(duì)于日常采購(gòu)的請(qǐng)購(gòu),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行一般授權(quán)審批,，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字審批,。

　　(4)對(duì)于資本支出和租賃的請(qǐng)購(gòu)，應(yīng)當(dāng)指定人員請(qǐng)購(gòu),，需要進(jìn)行特別授權(quán)審批,。

　　2.編制訂購(gòu)單環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)(5個(gè)方面)

　　(1)采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)編制訂購(gòu)單，發(fā)出訂購(gòu)單,。

　　(2)采購(gòu)部門(mén)只對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單編制訂購(gòu)單,。

　　(3)采購(gòu)部門(mén)對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單，詢價(jià)后確定最佳供應(yīng)商,，但詢價(jià)與確定供應(yīng)商的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離;對(duì)于大額、重要的采購(gòu)項(xiàng)目,，應(yīng)采取競(jìng)價(jià)方式來(lái)確定供應(yīng)商,。

　　(4)采購(gòu)部門(mén)收到請(qǐng)購(gòu)單后，對(duì)金額在人民幣××元以下的請(qǐng)購(gòu)單由采購(gòu)經(jīng)理負(fù)責(zé)審批;金額在人民幣××元至人民幣××元的請(qǐng)購(gòu)單由總經(jīng)理負(fù)責(zé)審批;金額超過(guò)人民幣××元的請(qǐng)購(gòu)單需經(jīng)董事會(huì)審批,。

　　(5)采購(gòu)信息管理員根據(jù)經(jīng)恰當(dāng)審批的請(qǐng)購(gòu)單編制連續(xù)編號(hào)采購(gòu)訂單,。

　　在采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)的被審計(jì)單位，通過(guò)將請(qǐng)購(gòu)單信息輸入系統(tǒng),，系統(tǒng)將自動(dòng)生成采購(gòu)訂單(此時(shí)系統(tǒng)顯示為“待處理”狀態(tài)),。每周，采購(gòu)信息管理員核對(duì)本周內(nèi)生成的采購(gòu)訂單,，將請(qǐng)購(gòu)單和采購(gòu)訂單存檔管理,，對(duì)任何不連續(xù)編號(hào)的情況進(jìn)行檢查。

　　【解讀】訂購(gòu)單需要連續(xù)編號(hào),，連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單與應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定相關(guān),。

　　3.執(zhí)行采購(gòu)環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)(2個(gè)方面)

　　(1)在采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)的被審計(jì)單位，采購(gòu)業(yè)務(wù)員根據(jù)系統(tǒng)顯示的“待處理”的采購(gòu)訂單信息,，安排供應(yīng)商發(fā)貨,、開(kāi)具采購(gòu)發(fā)票以及倉(cāng)儲(chǔ)驗(yàn)收等事宜。

　　(2)每周,，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)付賬款記賬員匯總本周內(nèi)生成的所有采購(gòu)訂單并與請(qǐng)購(gòu)單核對(duì),，編制采購(gòu)信息報(bào)告。如采購(gòu)訂單與請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)相符,，應(yīng)付賬款記賬員即在采購(gòu)信息報(bào)告上簽字,。如有不符，應(yīng)付賬款記賬員將通知采購(gòu)信息管理員,，與其共同調(diào)查該事項(xiàng),。應(yīng)付賬款記賬員還需在采購(gòu)信息報(bào)告中注明不符事項(xiàng)及其調(diào)查結(jié)果。

　　【解讀】采購(gòu)信息報(bào)告與應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定,、完整性認(rèn)定相關(guān),。

　　4.驗(yàn)收商品環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)(4個(gè)方面)

　　(1)驗(yàn)收管理員首先需要比較所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符,，然后盤(pán)點(diǎn)商品并檢查商品有無(wú)損壞。

　　(2)驗(yàn)收管理員對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián),、預(yù)先按順序編號(hào)的驗(yàn)收單,。

　　(3)驗(yàn)收管理員將商品送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門(mén)時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過(guò)簽字的收據(jù),，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收,。

　　(4)驗(yàn)收管理員將驗(yàn)收單其中的一聯(lián)送交應(yīng)付憑單部門(mén)。

　　【解讀】驗(yàn)收單需要連續(xù)編號(hào);連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單與采購(gòu)交易的完整性認(rèn)定相關(guān),。

　　5.儲(chǔ)存商品環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)(2個(gè)方面)

　　(1)儲(chǔ)存崗位與驗(yàn)收崗位應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離,。

　　(2)限制無(wú)關(guān)人員接近儲(chǔ)存的商品存貨。

　　【解讀】?jī)?chǔ)存崗位與驗(yàn)收崗位的職責(zé)分離可以減少存貨舞弊;驗(yàn)收管理員將商品送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門(mén)時(shí)在驗(yàn)收單副聯(lián)上簽收的控制活動(dòng),，與固定資產(chǎn),、存貨的存在認(rèn)定相關(guān)。

　　6.編制付款憑單環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)

　　編制付款憑單環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)包括以下內(nèi)容(6個(gè)方面)

　　(1)確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單,、訂購(gòu)單的一致性,。

　　(2)確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。

　　(3)編制有預(yù)先順序編號(hào)的付款憑單,，并附上支持性憑證(如訂購(gòu)單,、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等)。

　　(4)獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性,。

　　(5)在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱,。

　　(6)由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款,。

　　【解讀】連續(xù)編號(hào)的付款憑單與外購(gòu)固定資產(chǎn),、存貨的完整性認(rèn)定、存在認(rèn)定,，與采購(gòu)環(huán)節(jié)發(fā)生的管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用的完整性認(rèn)定,、發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。

　　7.確認(rèn)與記錄負(fù)債環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)(3個(gè)方面)

　　確認(rèn)與記錄負(fù)債環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)包括以下內(nèi)容：

　　(1)應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門(mén)一般有責(zé)任核查購(gòu)置的財(cái)產(chǎn),，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄;在收到供應(yīng)商發(fā)票時(shí),，應(yīng)付賬款部門(mén)應(yīng)將供應(yīng)商發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格,、價(jià)格,、數(shù)量、條件及運(yùn)費(fèi)與訂購(gòu)單上的有關(guān)資料核對(duì),，如有可能,，還應(yīng)與驗(yàn)收單上的資料進(jìn)行比較。

　　(2)記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn),。

　　(3)在手工系統(tǒng)下,，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會(huì)計(jì)部門(mén),，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿,。會(huì)計(jì)主管應(yīng)監(jiān)督為采購(gòu)交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性;通過(guò)定期核對(duì)編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時(shí)性,。獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)人員核對(duì)所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門(mén)送來(lái)的每日憑單匯總表是否一致,，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門(mén)未付款憑單檔案中的總金額是否一致,。

　　【解讀】供應(yīng)商發(fā)票與費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定、應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定相關(guān),。

　　8.付款環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)

　　付款環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)包括以下內(nèi)容(7個(gè)方面)

　　(1)獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性,。

　　(2)應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門(mén)的人員負(fù)責(zé)簽署支票。

　　(3)被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單,，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致,。

　　(4)支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款,。

　　(5)支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記名甚至空白的支票。

　　(6)支票應(yīng)預(yù)先順序編號(hào),，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性,。

　　(7)應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。

　　9.記錄現(xiàn)金,、銀行存款支出環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)

　　記錄現(xiàn)金,、銀行存款支出環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)包括以下內(nèi)容(3個(gè)方面)

　　(1)會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性,。

　　(2)通過(guò)定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期,，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。

　　(3)獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,。

　　【解讀】銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能由出納員編制,，否則屬于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷。