2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期,，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　(二)管理層虛增收入或者提前確認(rèn)收入的舞弊手段

　　(三)管理層少計(jì)收入或延后確認(rèn)收入的舞弊手段

　　(四)收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象

　　(五)通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序,，識(shí)別收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　(六)針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查方法

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第九章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　(一)收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)“基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定(教材P294,13.1)”,，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn),。比如(3個(gè)方面)：

　　1.高估收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　如果管理層難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo),，則可能有高估收入的動(dòng)機(jī)或壓力(如提前確認(rèn)收入或記錄虛假的收入),，因此，收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大,，而完整性認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn),。

　　2.隱瞞收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　如果管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要更加關(guān)注與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn),。

　　3.推遲確認(rèn)收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　如果被審計(jì)單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo),，而已經(jīng)超額實(shí)現(xiàn)了本年度的銷售目標(biāo)，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認(rèn),。

　　(二)管理層虛增收入或者提前確認(rèn)收入的舞弊手段

　　管理層為了達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的,，虛增收入或提前確認(rèn)收入的舞弊手段(11個(gè)方面)：

　　1.利用與未披露關(guān)聯(lián)方之間的資金循環(huán)虛構(gòu)交易。

　　2.通過(guò)未披露的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行顯失公允的交易,。例如,，以明顯高于其他客戶的價(jià)格向未披露的關(guān)聯(lián)方銷售商品。

　　3.通過(guò)出售關(guān)聯(lián)方的股權(quán),，使之從形式上不再構(gòu)成關(guān)聯(lián)方,，但仍與之進(jìn)行顯失公允的交易，或與未來(lái)或潛在的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行顯失公允的交易,。

　　4.通過(guò)虛開(kāi)商品銷售發(fā)票虛增收入,，而將貨款掛在應(yīng)收賬款中，并可能在以后期間計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,，或在期后沖銷,。

　　5.為了虛構(gòu)銷售收入，將商品從某一地點(diǎn)移送至另一地點(diǎn),，憑出庫(kù)單和運(yùn)輸單據(jù)為依據(jù)記錄銷售收入,。

　　6.在與商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給客戶之前確認(rèn)銷售收入。例如,，銷售合同中約定被審計(jì)單位的客戶在一定時(shí)間內(nèi)有權(quán)無(wú)條件退貨,，而被審計(jì)單位隱瞞退貨條款，在發(fā)貨時(shí)全額確認(rèn)銷售收入,。

　　7.通過(guò)隱瞞售后回購(gòu)或售后租回協(xié)議,，而將以售后回購(gòu)或售后租回方式發(fā)出的商品作為銷售商品確認(rèn)收入。

　　8.采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí),，故意低估預(yù)計(jì)總成本或多計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本,，以通過(guò)高估完工百分比的方法實(shí)現(xiàn)當(dāng)期多確認(rèn)收入。

　　9.在采用代理商的銷售模式時(shí),，在代理商僅向購(gòu)銷雙方提供幫助接洽,、磋商等中介代理服務(wù)的情況下，按照相關(guān)購(gòu)銷交易的總額而非凈額(扣除傭金和代理費(fèi)等)確認(rèn)收入,。

　　10.當(dāng)存在多種可供選擇的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)方法時(shí)，隨意變更所選擇的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)方法。

　　11.選擇與銷售模式不匹配的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策,。

　　(三)管理層少計(jì)收入或延后確認(rèn)收入的舞弊手段

　　管理層為了達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告期內(nèi)降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等目的,，少計(jì)收入或延后確認(rèn)收入的舞弊手段(3個(gè)方面)：

　　1.被審計(jì)單位將商品發(fā)出、收到貨款并滿足收入確認(rèn)條件后,，不確認(rèn)收入,，而將收到的貨款作為負(fù)債掛賬，或轉(zhuǎn)入本單位以外的其他賬戶,。

　　2.被審計(jì)單位采用以舊換新的方式銷售商品時(shí),，以新舊商品的差價(jià)確認(rèn)收入。

　　3.在提供勞務(wù)或建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下,，不在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入,，而推遲到勞務(wù)結(jié)束或工程完工時(shí)確認(rèn)收入。

　　(四)收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象

　　收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象

　　被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象,，主要包括(16個(gè)方面)：

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn),，被審計(jì)單位的客戶是否付款取決于下列情況：

　　①能否從第三方取得融資;

　�,、谀芊褶D(zhuǎn)售給第三方(如經(jīng)銷商);

　�,、郾粚徲�(jì)單位能否滿足特定的重要條件。

　　2.未經(jīng)客戶同意,，在銷售合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品,。

　　3.未經(jīng)客戶同意，將商品運(yùn)送到銷售合同約定地點(diǎn)以外的其他地點(diǎn),。

　　4.被審計(jì)單位的銷售記錄表明,，已將商品發(fā)往外部倉(cāng)庫(kù)或貨運(yùn)代理人，卻未指明任何客戶,。

　　5.在實(shí)際發(fā)貨之前開(kāi)具銷售發(fā)票,，或?qū)嶋H未發(fā)貨而開(kāi)具銷售發(fā)票。

　　6.對(duì)于期末之后的發(fā)貨,，在本期確認(rèn)相關(guān)收入,。

　　7.實(shí)際銷售情況與訂單不符，或者根據(jù)已取消的訂單發(fā)貨或重復(fù)發(fā)貨,。

　　8.已經(jīng)銷售給貨運(yùn)代理人的商品,，在期后有大量退回。

　　9.銷售合同或發(fā)運(yùn)單上的日期被更改,，或者銷售合同上加蓋的公章并不屬于合同所指定的客戶,。

　　10.在接近期末時(shí)發(fā)生了大量或大額的交易。

　　11.交易之后長(zhǎng)期不進(jìn)行結(jié)算,。

　　12.在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)或其他相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變化的情況下,，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度,。

　　13.發(fā)生異常大量的現(xiàn)金交易，或被審計(jì)單位有非正常的資金流轉(zhuǎn)及往來(lái),，特別是有非正�,，F(xiàn)金收付的情況。

　　14.應(yīng)收款項(xiàng)收回時(shí),，付款單位與購(gòu)買方不一致,，存在較多代付款的情況。

　　15.交易標(biāo)的對(duì)交易對(duì)手而言不具有合理用途,。

　　16.主要客戶自身規(guī)模與其交易規(guī)模不匹配,。

　　(五)通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序，識(shí)別收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施分析程序,，識(shí)別被審計(jì)單位收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的示例(6個(gè)方面)：

　　1.將本期銷售收入金額與以前可比期間的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較;

　　2.分析月度或季度銷售量變動(dòng)趨勢(shì);

　　3.將銷售收入變動(dòng)幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,、應(yīng)收賬款、存貨,、稅金等項(xiàng)目的變動(dòng)幅度進(jìn)行比較;

　　4.將銷售毛利率,、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù),、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較;

　　5.分析銷售收入等財(cái)務(wù)信息與投入產(chǎn)出率,、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)能,、水電能耗,、運(yùn)輸數(shù)量等非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系;

　　6.分析銷售收入與銷售費(fèi)用之間的關(guān)系，包括銷售人員的人均業(yè)績(jī)指標(biāo),、銷售人員薪酬,、差旅費(fèi)用、運(yùn)費(fèi),，以及銷售機(jī)構(gòu)的設(shè)置,、規(guī)模、數(shù)量,、分布等,。

　　(六)針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查方法

　　針對(duì)被審計(jì)單位異常或偏離預(yù)期趨勢(shì)或關(guān)系的舞弊風(fēng)險(xiǎn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的調(diào)查方法包括(3個(gè)方面)：

　　1.對(duì)毛利率變動(dòng)的合理性進(jìn)行調(diào)查

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的毛利率變動(dòng)較大或與所在行業(yè)的平均毛利率差異較大,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，從行業(yè)及市場(chǎng)變化趨勢(shì),、產(chǎn)品銷售價(jià)格和產(chǎn)品成本要素等方面對(duì)毛利率變動(dòng)的合理性進(jìn)行調(diào)查,。

　　2.對(duì)應(yīng)收賬款余額較大，或其增長(zhǎng)幅度高于銷售收入的增長(zhǎng)幅度的現(xiàn)象,，進(jìn)行調(diào)查

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款余額較大,，或其增長(zhǎng)幅度高于銷售收入的增長(zhǎng)幅度,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要分析具體原因(如賒銷政策和信用期限是否發(fā)生變化等)，并在必要時(shí)采取恰當(dāng)?shù)拇胧�,，如擴(kuò)大函證比例,、增加截止測(cè)試和期后收款測(cè)試的比例等。

　　3.對(duì)收入增長(zhǎng)幅度明顯高于管理層預(yù)期的現(xiàn)象進(jìn)行調(diào)查

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的收入增長(zhǎng)幅度明顯高于管理層的預(yù)期,，可以詢問(wèn)管理層的適當(dāng)人員，并考慮管理層的答復(fù)是否與其他審計(jì)證據(jù)一致,，例如,，如果管理層表示收入增長(zhǎng)是由于銷售量增加所致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以調(diào)查與市場(chǎng)需求相關(guān)的情況,。