2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：審計(jì)程序的種類

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會基礎(chǔ)備考期,，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：審計(jì)程序的種類。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)總體審計(jì)程序

　　(二)具體審計(jì)程序

　　(三)總體審計(jì)程序與具體審計(jì)程序的關(guān)系

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第三章審計(jì)證據(jù)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)的內(nèi)容,。

　　【知識點(diǎn)】：審計(jì)程序的種類

　　(一)總體審計(jì)程序

　　按獲取審計(jì)證據(jù)的目的,，審計(jì)程序可以分為風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試(必要時(shí)或決定測試時(shí))和實(shí)質(zhì)性程序三種,，這三種審計(jì)程序稱之為總體審計(jì)程序,。具體包括：

　　1.風(fēng)險(xiǎn)評估程序(教材P123，7.2);

　　2.控制測試(必要時(shí)或決定測試時(shí))(教材P168,，8.3);

　　3.實(shí)質(zhì)性程序(教材P176,，8.4)。

　　(二)具體審計(jì)程序

　　1.檢查

　　(1)檢查的定義

　　檢查是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的,，以紙質(zhì),、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)�資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查,。

　　(2)檢查程序具有方向性,，即審計(jì)測試的“順查”和“逆查”。

　　2.觀察

　　(1)觀察定義

　　觀察是指注冊會計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉?/P>

　　(2)觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn),，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響,，這也會使觀察提供的審計(jì)證據(jù)受到限制。

　　3.詢問

　　(1)詢問定義

　　詢問是指注冊會計(jì)師以書面或口頭方式,，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程,。

　　(2)詢問方法獲取審計(jì)證據(jù)的特征

　�,、僦�情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù);

　　②對詢問的答復(fù)也可能提供與注冊會計(jì)師已獲取的其他信息存在重大差異的信息;

　�,、墼谀承┣闆r下,，對詢問的答復(fù)為注冊會計(jì)師修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序提供了基礎(chǔ);

　　④在詢問管理層意圖時(shí),，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的;

　�,、葆槍δ承┦马�(xiàng)，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明,，以證實(shí)對口頭詢問的答復(fù),。

　　4.函證

　　(1)函證定義

　　函證是指注冊會計(jì)師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì),、電子或其他介質(zhì)等形式,。

　　(2)函證適用情形

　　①當(dāng)針對的是與特定賬戶余額及其項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定時(shí),，函證常常是相關(guān)的程序;

　�,、诤�證不必僅僅局限于賬戶余額，還適用于對協(xié)議和交易條款進(jìn)行函證;

　�,、酆�證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計(jì)證據(jù),。

　　5.重新計(jì)算

　　重新計(jì)算是指注冊會計(jì)師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。重新計(jì)算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行,。

　　6.重新執(zhí)行

　　重新執(zhí)行是指注冊會計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制,。

　　7.分析程序

　　(1)分析程序定義

　　分析程序是指注冊會計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià),。

　　(2)分析程序適用情形

　�,、俜治霾煌���(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià);

　�,、诜治鲐�(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià);

　�,、蹖σ炎R別出的、與其他相關(guān)信息不一致或?qū)εc預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查,。

　　(三)總體審計(jì)程序與具體審計(jì)程序的關(guān)系

　　注冊會計(jì)師可以將具體審計(jì)程序(七種)單獨(dú)或組合起來用于總體審計(jì)程序(風(fēng)險(xiǎn)評估程序,、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序)。