2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：對(duì)書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：對(duì)書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)對(duì)書面聲明可靠性的疑慮

　　(二)管理層不提供要求的書面聲明(重點(diǎn)掌握)

　　(三)發(fā)表無法表示意見的情形

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十八章完成審計(jì)工作第三節(jié)書面聲明的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：對(duì)書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明

　　(一)對(duì)書面聲明可靠性的疑慮

　　1.對(duì)管理層的勝任能力,、誠信,、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮(重點(diǎn)掌握)

　　(1)如果對(duì)管理層的勝任能力、誠信,、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮,，或者對(duì)管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行存在疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些疑慮對(duì)書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為,，管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出不實(shí)陳述的風(fēng)險(xiǎn)很大,，以至于審計(jì)工作無法進(jìn)行;

　　(3)在這種情況下，除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施,，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定(如果法律法規(guī)允許);

　　(4)很多時(shí)候,，治理層采取的糾正措施可能并不足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無保留意見。

　　2.書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致(重點(diǎn)掌握)

　　(1)如果書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些問題;

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果是否仍然適當(dāng),。如果認(rèn)為不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,，并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)如果問題仍未解決,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)管理層的勝任能力,、誠信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)的評(píng)估,，或者重新考慮對(duì)管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行的評(píng)估,，并確定書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)的不一致對(duì)書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;

　　(4)如果認(rèn)為書面聲明不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施,，包括確定其對(duì)審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響,。

　　(二)管理層不提供要求的書面聲明(重點(diǎn)掌握)

　　如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書面聲明,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　1.與管理層討論該事項(xiàng);

　　2.重新評(píng)價(jià)管理層的誠信，并評(píng)價(jià)該事項(xiàng)對(duì)書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;

　　3.采取適當(dāng)措施,，包括確定該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響,。

　　(三)發(fā)表無法表示意見的情形(重點(diǎn)掌握)

　　如果存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見：

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮,，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠;

　　2.管理層不提供下列書面聲明：

　　(1)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,，管理層確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)的責(zé)任,。

　　(2)針對(duì)提供的信息和交易的完整性,，管理層就下列事項(xiàng)提供書面聲明：

　　①按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款,，已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供所有相關(guān)信息,，管理層允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸相關(guān)信息，以及被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他人員,。

　�,、谒�有交易均已記錄并反映在��(cái)務(wù)報(bào)表中。

　　這是因?yàn)�,，如果注�?cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有關(guān)這些事項(xiàng)的書面聲明不可靠,，或者管理層不提供有關(guān)這些事項(xiàng)的書面聲明，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，這對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是廣泛的，并不局限于財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素,、賬戶或項(xiàng)目,。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見,。

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