2015《審計》預(yù)習(xí)考點：注冊會計師與治理層直接溝通的事項

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進入2015年注會預(yù)習(xí)備考期,，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》預(yù)習(xí)考點：注冊會計師與治理層直接溝通的事項,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任

　　(二)計劃的審計范圍和時間安排

　　(三)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題

　　(四)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　(五)注冊會計師的獨立性

　　(六)補充事項

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十四章審計溝通第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通的內(nèi)容,。

　　【知識點】：注冊會計師與治理層直接溝通的事項

　　(一)注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任(1/6)

　　1.與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任(T15)

　　2.與財務(wù)報表審計相關(guān)責(zé)任的溝通事項

　　(1)注冊會計師按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作的責(zé)任，主要集中在對財務(wù)報表發(fā)表意見上,。審計準(zhǔn)則要求溝通的事項包括財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的,、與治理層對財務(wù)報告過程的監(jiān)督有關(guān)的重大事項;

　　(2)審計準(zhǔn)則并不要求注冊會計師設(shè)計程序來識別與治理層溝通的補充事項;

　　(3)注冊會計師依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定、與被審計單位的協(xié)議或適用于該業(yè)務(wù)的其他規(guī)定,，承擔(dān)所需要溝通特定事項的責(zé)任(如適用),。

　　(二)計劃的審計范圍和時間安排(2/6)

　　1.溝通的作用

　　(1)幫助治理層更好地了解注冊會計師工作的結(jié)果，與注冊會計師討論風(fēng)險問題和重要性的概念,，以及識別可能需要注冊會計師追加審計程序的領(lǐng)域;

　　(2)幫助注冊會計師更好地了解被審計單位及其環(huán)境,。

　　2.溝通的事項可能包括

　　3.與治理層討論的計劃方面的其他事項

　　(1)如果被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計，注冊會計師擬利用內(nèi)部審計工作的程度,，以及注冊會計師和內(nèi)部審計人員如何以建設(shè)性和互補的方式更好地協(xié)調(diào)和配合工作

　　(2)治理層對下列問題的看法(掌握基本觀點)

　�,、倥c被審計單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通;

　　②治理層和管理層之間的責(zé)任分配;

　�,、郾粚徲媶挝坏哪繕�(biāo)和戰(zhàn)略,，以及可能導(dǎo)致重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險;

　　④治理層認(rèn)為審計過程中需要特別關(guān)注的事項,，以及治理層要求注冊會計師追加審計程序的領(lǐng)域;

　�,、菖c監(jiān)管機構(gòu)的重要溝通;

　　⑥治理層認(rèn)為可能會影響財務(wù)報表審計的其他事項,。

　　(3)治理層對下列問題的態(tài)度,、認(rèn)識和措施

　　①被審計單位的內(nèi)部控制及其在被審計單位中的重要性,，包括治理層如何監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性;

　�,、谖璞装l(fā)生的可能性或如何發(fā)現(xiàn)舞弊。

　　(4)治理層應(yīng)對會計準(zhǔn)則,、公司治理實務(wù)、交易所上市規(guī)則和相關(guān)事項變化的措施,。

　　(5)治理層對以前與注冊會計師溝通做出的反應(yīng),。

　　(三)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題(精準(zhǔn)掌握，3/6)

　　3.已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項,，以及注冊會計師要求提供的書面聲明,，除非治理層全部成員參與管理被審計單位

　　4.審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對監(jiān)督財務(wù)報告過程重大的其他事項

　　(1)審計中出現(xiàn)的,、與治理層履行對財務(wù)報告過程的監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的其他重大事項,，可能包括已更正的、含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致,。

　　(2)溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題可能包括要求治理層提供進一步信息以完善獲取的審計證據(jù),。

　　例如,，注冊會計師可以證實治理層對與特定的交易或事項有關(guān)的事實和情況有著與其相同的理解。

　　(四)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　1.內(nèi)部控制缺陷和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的定義

　　(1)內(nèi)部控制缺陷

　　內(nèi)部控制缺陷,，是指在下列任一情況下內(nèi)部控制存在的缺陷：

　　(2)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合,。

　　2.向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,。

　　注冊會計師還應(yīng)當(dāng)及時向相應(yīng)層級的管理層通報下列內(nèi)部控制缺陷;

　　(1)已向或擬向治理層通報的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報;

　　(2)在審計過程中識別出的,、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷,。

　　3.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的書面溝通文件應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容

　　4.在向治理層和管理層提供信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別說明的事項

　　(1)注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見;

　　(2)審計工作包括考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,，其目的是設(shè)計適合具體情況的審計程序,，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(如果結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭);

　　(3)報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的,、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷,。

　　(五)注冊會計師的獨立性(5/6)

　　擬溝通的事項通常包括：

　　1.對獨立性的不利影響，包括因自身利益,、自我評價,、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力產(chǎn)生的不利影響;

　　2.法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施,、被審計單位采取的防范措施,，以及會計師事務(wù)所內(nèi)部自身的防范措施;

　　3.如果被審計單位是上市實體，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列內(nèi)容：

　　(1)就審計項目組成員,、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員,，以及會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨立性作出聲明;

　　(2)根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計師認(rèn)為會計師事務(wù)所,、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃�有關(guān)系和其他事項;

　　(3)為消除對獨立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃���,，已�?jīng)采取的相關(guān)防范措施。

　　(六)補充事項(6/6)

　　在確定是否與治理層溝通補充事項時,，注冊會計師可能就其注意到的某類事項與適當(dāng)層級的管理層進行討論,，除非在具體情形下不適合這么做。

　　如果需要溝通補充事項,，注冊會計師使治理層注意下列事項可能是適當(dāng)?shù)模?/P>

　　(1)識別和溝通這類事項對審計目的(旨在對財務(wù)報表形成意見)而言,，只是附帶的;

　　(2)除對財務(wù)報表形成審計意見所需實施的審計程序外，沒有專門針對這些事項實施其他程序;

　　(3)沒有實施程序來確定是否還存在其他的同類事項,。

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