2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會預(yù)習(xí)備考期,，是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.注冊會計(jì)師識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(包括舞弊風(fēng)險(xiǎn))時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序

　　2.基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任的內(nèi)容,。

　　【知識點(diǎn)】：識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.注冊會計(jì)師識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(包括舞弊風(fēng)險(xiǎn))時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序：

　　(1)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制)的整個過程中,，結(jié)合對各類交易,、賬戶余額和披露的考慮,，識別風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)評估識別出的風(fēng)險(xiǎn),，并評價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定;

　　(3)結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮,，將識別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系;

　　(4)考慮發(fā)生錯報(bào)的可能性(包括發(fā)生多項(xiàng)錯報(bào)的可能性),，以及潛在錯報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報(bào)。

　　2.基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)

　　(1)注冊會計(jì)師在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)“基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)”的假定,，評價(jià)哪些類型的收入或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況,，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

　　【提示】“基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)”的舉例：

　　(1)記錄虛假收入,。

　　(2)高估收入,，包括在風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)讓給買方之前就確認(rèn)銷售收入。

　　(3)低估收入,，包括：在完成銷售指標(biāo)時(shí),，把實(shí)現(xiàn)的銷售推到下一期確認(rèn);為了遞延或減少稅款的支付，收入不確認(rèn)在利潤表里而掛在其他應(yīng)收款中,。

　　【提示】有些上市公司在收入確認(rèn)方面存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)可能高于非上市公司,，因?yàn)樯鲜泄�司具有更大的舞弊的動機(jī)或壓力。比如：

　　(1)如果上市實(shí)體依據(jù)收入的逐年增長或利潤來衡量業(yè)績,，則管理層可能存在壓力或動機(jī)通過不恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表;

　　(2)如果上市公司的現(xiàn)金銷售占收入的比例很大,，收入確認(rèn)方面的舞弊風(fēng)險(xiǎn)可能比較大,。

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