2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)預(yù)習(xí)備考期,，是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

　　(二)審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)��?yīng)關(guān)系表

　　(三)應(yīng)收賬款賬齡分析

　　(四)函證應(yīng)收賬款

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第九章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

　　(一)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

　　(二)審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)��?yīng)關(guān)系表

　　(三)應(yīng)收賬款賬齡分析

　　1.獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表,，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性;

　　2.測試應(yīng)收賬款賬齡分析表計(jì)算的準(zhǔn)確性，并將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較,，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目;

　　3.檢查原始憑證,，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等,，測試賬齡劃分的準(zhǔn)確性,。

　　(四)函證應(yīng)收賬款

　　1.函證要求

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要,，或函證很可能無效,。

　　如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,，獲取相關(guān),、可靠的審計(jì)證據(jù)。

　　如果不對應(yīng)收賬款函證,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由,。

　　2.函證目的

　　函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性,，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為,。

　　3.函證的范圍和對象

　　函證應(yīng)收賬款數(shù)量的多少、范圍的影響因素主要有：

　　(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性;

　　(2)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱;

　　(3)以前期間的函證結(jié)果,。

　　4.函證的方式

　　(1)積極函證方式

　　積極式詢證函(格式一)：本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)列示如下

　　積極式詢證函(格式二)：貴公司與本公司的往來賬項(xiàng)列示如下

　　(2)消極函證方式

　　5.函證時(shí)間的選擇

　　(1)通常以財(cái)務(wù)報(bào)表日為截止日,，在財(cái)務(wù)報(bào)表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證;

　　(2)如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊會(huì)計(jì)師可選擇財(cái)務(wù)報(bào)表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證,，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至財(cái)務(wù)報(bào)表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序,。

　　6.函證過程控制

　　注冊會(huì)計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對確定需要確認(rèn)或填列的信息,、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者,、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和跟進(jìn)(包括收回)詢證函保持控制。

　　7.對回函不符事項(xiàng)的處理

　　導(dǎo)致不符事項(xiàng)的原因：

　　(1)登記入賬的時(shí)間不同而導(dǎo)致的不符事項(xiàng);

　　(2)記賬錯(cuò)誤導(dǎo)致的不符事項(xiàng);

　　(3)舞弊導(dǎo)致的不符事項(xiàng),。

　　如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào),，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊，并重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍,。

　　8.對函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)

　　(1)應(yīng)重新考慮對內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng);控制測試的結(jié)果是否適當(dāng);分析程序的結(jié)果是否適當(dāng);相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)?

　　(2)如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異,，則注冊會(huì)計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的;

　　(3)如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異,，注冊會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少,，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為取得對應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì),，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍,。

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