2014《審計》答疑精選：密切關系影響審計的獨立性

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎復習階段,，以下是東奧會計在線獨家提供的關于2014注會考試《審計》科目第二十一章職業(yè)道德基本原則和概念框架的部分精彩答疑,，供學員們參考復習，幫助大家進行查漏補缺,。

　　【提問原題】：

　　原題：簡答題

　　甲公司計劃發(fā)行A股并上市,，聘請ABC會計師事務所審計其2009年度、2010年度及2011年度財務報表,。A注冊會計師擔任甲公司審計項目合伙人,。在審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德相關的事項：

　　(1)A注冊會計師和甲公司的董事是同學,，兩人共同投資開設一家餐廳,，各占50%股份，該投資對雙方均不重大,。

　　(2)審計業(yè)務約定書約定,，甲公司如上市成功，將另行獎勵ABC會計師事務所,，獎勵金額按發(fā)行股票融資額的0.1%計算,。

　　(3)XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所。自2011年10月1日起,，甲公司將其內部審計職能外包給XYZ咨詢公司,，包括負責確定內部審計工作范圍。

　　(4)甲公司是F1賽事中國站的贊助商,，送給A注冊會計師5張中國站的貴賓票,。A注冊會計師將票分給了審計項目組成員。

　　(5)2011年3月1日,，ABC會計師事務所接受委托,，為甲公司編制企業(yè)所得稅納稅申報表，該表經(jīng)甲公司財務總監(jiān)簽署后報出,。

　　(6)甲公司是上市公司乙公司的重要子公司,。乙公司不是ABC會計師事務所的審計客戶,。審計項目組成員B的妻子因在乙公司擔任公關部經(jīng)理而獲得乙公司股票期權。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項,，逐項指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則,，并簡要說明理由,。

　　正確答案：

　　(1)違反,。與甲公司董事合資辦企業(yè)會(因自身利益或外在壓力)嚴重影響獨立性，是被禁止的商業(yè)關系,。

　　(2)違反,。提供審計服務不得采用或有收費，否則(因自身利益)嚴重影響獨立性,。

　　(3)違反,。確定內部審計范圍等內部審計服務涉及承擔管理層職責，嚴重影響獨立性,。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所,，不應為甲公司提供該服務。

　　(4)違反,。不得接受審計客戶禮品,，否則(因自身利益和密切關系)嚴重影響獨立性。

　　(5)不違反,。在管理層承擔責任的情況下,，提供編制納稅申報表的服務不影響獨立性。

　　(6)違反,。項目組成員主要近親屬不得在乙公司擁有直接經(jīng)濟利益,，否則(因自身利益)嚴重影響獨立性。

　　【東奧注會學員提問】：

　　老師,，您好：

　　題目中明確說明該投資對雙方均不重大,，那么久不存在重大間接經(jīng)濟利益或外在壓力之說吧，反而是雙方的密切關系更能影響審計的獨立性吧?

　　請老師幫幫解釋下,，謝謝!

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學員,，您好：

　　因密切關系和自身利益產(chǎn)生不利影響，不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：

　　(1)該人員加入審計項目組的時間長短

　　(2)該人員在審計項目組中的角色

　　(3)會計師事務所的組織結構

　　(4)審計業(yè)務的性質

　　(5)客戶的管理團隊是否發(fā)生變動

　　(6)客戶的會計和報告問題的性質或復雜程度是否發(fā)生變化

　　同學可以看到,，存在商業(yè)關系不屬于密切關系影響獨立性的情形(存在商業(yè)關系根本代表不了一定關系密切),。存在商業(yè)關系需要同時滿足以下三點才能不影響獨立性：

　　1，這種商業(yè)關系對會計師事務所,、審計項目組成員或其主要近親屬以及審計客戶均不重要;

　　2,，該經(jīng)濟利益對一個或幾個投資者不重大;

　　3，該經(jīng)濟利益不能使一個或幾個投資者控制該實體;

　　因為1并沒有同時滿足上面的三點,，所以是被禁止的商業(yè)關系影響獨立性,。

　　祝您學習愉快!

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