2014《審計(jì)》答疑精選：存貨的實(shí)質(zhì)性程序

　　【東奧小編】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段,，以下是東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2014注會(huì)考試《審計(jì)》科目第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)的部分精彩答疑,，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí),，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。

　　【提問(wèn)原題】：

　　原題：簡(jiǎn)答題

　　2013年9月,，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表,，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè),，2013年期初,、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋(píng)果和桶裝果汁,，其中蘋(píng)果貯存在各采購(gòu)地10個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi),，桶裝果汁貯存在甲公司1個(gè)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。甲公司對(duì)存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于2013年12月31日起開(kāi)始盤點(diǎn)存貨,，盤點(diǎn)工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃摘錄如下：

　　(1)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價(jià)值不高,，將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平,。

　　(2)在對(duì)桶裝果汁實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，采用觀察以及檢查相關(guān)的收,、發(fā),、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量,。

　　(3)甲公司對(duì)蘋(píng)果的盤點(diǎn)計(jì)劃是：2013年12月31日盤點(diǎn)5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋(píng)果,，2014年1月5日盤點(diǎn)其他5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋(píng)果,。根據(jù)甲公司的盤點(diǎn)計(jì)劃,，要求項(xiàng)目組成員在上述時(shí)間對(duì)蘋(píng)果實(shí)施監(jiān)盤程序。

　　要求：

　　(1)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求,，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序,。

　　(2)針對(duì)上述存貨監(jiān)盤計(jì)劃第(1)項(xiàng)至第(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃是否存在缺陷,。如果存在缺陷,，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。

　　正確答案：

　　針對(duì)要求(1)：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序,，以獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：①監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量;②對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序 ③對(duì)毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。

　　針對(duì)要求(2)：

　�,、賹⒋尕浾J(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平不正確,。

　　理由及改進(jìn)建議：由于存貨重要性和特殊性，考慮到蘋(píng)果存貨儲(chǔ)存條件比較簡(jiǎn)陋,，容易腐爛變質(zhì),，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。

　�,、趯�(duì)桶裝果汁存貨實(shí)施的監(jiān)盤程序不正確,。

　　理由及改進(jìn)建議：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取預(yù)先編號(hào)的清單;使用浸蘸、測(cè)量棒或依賴永續(xù)存貨記錄;選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析,，或利用專家的工作,。

　　③ 公司確定的盤點(diǎn)時(shí)間不正確,。

　　理由及改進(jìn)建議：對(duì)于同一類型存貨,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求甲公司在同一時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn)，而不應(yīng)安排在不同時(shí)間。

　　知識(shí)點(diǎn)：存貨的實(shí)質(zhì)性程序

　　【東奧注會(huì)學(xué)員提問(wèn)】：

　　老師你好,，

　　對(duì)于期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序要怎么個(gè)實(shí)施發(fā)?接受業(yè)務(wù)的時(shí)候都9月了,，期初的存貨可能早就不在了呀。能幫忙舉個(gè)例子嗎?

　　【東奧會(huì)計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員,，您好：

　　要實(shí)施的審計(jì)程序就是答案所給的,，知識(shí)點(diǎn)在教材371頁(yè)的最下方

　　監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至其初存貨數(shù)量，首先監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量是可以做到的,，然后對(duì)監(jiān)盤日之前的存貨的進(jìn)出數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)(驗(yàn)收單,、出庫(kù)單)，倒推出期初的存貨數(shù)量,。是可以做到的,，被審計(jì)單位存貨的進(jìn)出都會(huì)有記錄，如果沒(méi)有說(shuō)明他的內(nèi)部控制存在缺陷

　　快考試了,，祝你考試取得好成績(jī),，加油哦

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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