2014《審計(jì)》答疑精選：審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用

　　【東奧小編】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段,，以下是東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2014注會(huì)考試《審計(jì)》科目第四章審計(jì)抽樣的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺,。

　　【提問原題】：

　　原題：簡(jiǎn)答題

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表審查時(shí),，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法實(shí)施控制測(cè)試,，以獲取該控制活動(dòng)全年運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)為66個(gè),，甲公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定,，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財(cái)務(wù)人員針對(duì)每個(gè)銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算了各銀行存款賬戶在2013年12月31日余額的平均值,，作為確定樣本規(guī)模的一個(gè)因素,。

　　(2)在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納員代為編制,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確,，未將其視為內(nèi)部控制缺陷。

　　(3)在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查后,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項(xiàng)控制運(yùn)行總體偏差率的最佳估計(jì),。

　　(4)假設(shè)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%，樣本規(guī)模為35,，可容忍偏差率是7%,。測(cè)試樣本后，發(fā)現(xiàn)0例偏差,。當(dāng)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為“10%”,、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“0”時(shí),，控制測(cè)試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“2.3”，計(jì)算請(qǐng)保留到百分比的小數(shù)點(diǎn)后兩位,。

　　(5)假設(shè)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%,，樣本規(guī)模為45，可容忍偏差率是7%,。測(cè)試樣本后,，發(fā)現(xiàn)2例偏差。當(dāng)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為“10%”,、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“2”時(shí),，控制測(cè)試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“5.3”，計(jì)算請(qǐng)保留到百分比的小數(shù)點(diǎn)后兩位,。

　　要求：

　　(1)計(jì)算確定總體規(guī)模,，并簡(jiǎn)要回答在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)某項(xiàng)手工執(zhí)行的控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響,。

　　(2)針對(duì)事項(xiàng)(1)至(3),，假設(shè)上述事項(xiàng)互不關(guān)聯(lián)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確,。如不正確,，簡(jiǎn)要說明理由。

　　(3)針對(duì)事項(xiàng)(4),，計(jì)算總體偏差率上限,，并說明該控制運(yùn)行是否有效。

　　(4)針對(duì)事項(xiàng)(5),，計(jì)算總體偏差率上限,，并說明該控制運(yùn)行是否有效，如果無效,，后期審計(jì)計(jì)劃是否需要修改,，如何修改。

　　正確答案：

　　針對(duì)要求(1)：

　　總體規(guī)模為792個(gè)(66個(gè)賬戶×12個(gè)月)樣本構(gòu)成,。當(dāng)總體規(guī)模較小時(shí),，樣本規(guī)模與總體規(guī)模同向變動(dòng);當(dāng)總體規(guī)模超過一定數(shù)量時(shí)，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響可以忽略不計(jì),。

　　針對(duì)要求(2)：

　　事項(xiàng)(1)：不正確,。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定控制測(cè)試樣本規(guī)模時(shí)，不需要考慮各樣本余額的平均值,，需要考慮的是可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn),、預(yù)計(jì)總體偏差率和可容忍偏差率。

　　事項(xiàng)(2),，不正確,。理由：銀行存款出納員不能同時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,，違背了不相容職責(zé)分離控制原則，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為內(nèi)部控制運(yùn)行缺陷即偏差,。

　　事項(xiàng)(3),，正確。

　　針對(duì)要求(3)：

　　總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=2.3÷35=6.57%,。

　　理由：由于總體偏差率上限(6.57%)低于可容忍偏差率(7%),，說明該項(xiàng)控制運(yùn)行有效。

　　針對(duì)要求(4)：

　　總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=5.3÷45=11.78%,。

　　理由：由于總體偏差率上限(11.78%)高于可容忍偏差率(7%)，該項(xiàng)控制活動(dòng)運(yùn)行無效,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平,，考慮增加樣本規(guī)模或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍,。

　　知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用

　　【東奧注會(huì)學(xué)員提問】：

　　1.

　　6.57% 不屬于“小于但接近”的情況么?

　　那老師給出個(gè)參考標(biāo)準(zhǔn)的百分?jǐn)?shù) 多少算足夠接近呢

　　2.

　　非統(tǒng)計(jì)抽樣中還存在“小于但很接近”“小于 差距不大不小” 這兩個(gè)又大概如何界定呢

　　或者說題中給出怎樣的描述的時(shí)候可以適用這些比較模糊的概念?

　　謝謝老師

　　【東奧會(huì)計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員,，您好：

　　這個(gè)地方?jīng)]有固定的標(biāo)準(zhǔn)可以供我們參考，在題目中要依靠我們的判斷,。

　　從以往題目來分析,，老師們認(rèn)為，考題要么就是接受,，要么就是不接受,，如果是很接近的情況，考題也會(huì)出的讓我們很好判斷,，所以對(duì)于這個(gè)地方,，您不必太糾結(jié)。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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