2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期,，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第二十一章職業(yè)道德基本原則和概念第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用

　　一,、產(chǎn)生不利影響的因素

　　對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的有五種典型的因素,，依據(jù)教材P468的內(nèi)容，需要大家重點(diǎn)理解并精準(zhǔn)掌握下表歸納的知識(shí)點(diǎn),。

　　1.自身利益:

　　(1)審計(jì)項(xiàng)目組成員在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益(22.2)

　　(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶

　　(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系

　　(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶

　　(5)審計(jì)項(xiàng)目組成員正在與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶

　　(6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議

　　(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí),，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤

　　2.自我評(píng)價(jià)

　　(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具審計(jì)報(bào)告

　　(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù),，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成審計(jì)業(yè)務(wù)的對(duì)象

　　(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員

　　(4)審計(jì)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶,，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響

　　(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供直接影響審計(jì)對(duì)象信息的其他服務(wù)

　　3.過度推介

　　(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份

　　(2)在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人

　　4.密切關(guān)系

　　(1)項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員

　　(2)項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工,，其所處職位能夠?qū)�業(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響

　　(3)客戶的董事,、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)�業(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人

　　(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待(22.8)

　　(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與審計(jì)客戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系

　　5.外在壓力

　　(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅

　　(2)審計(jì)客戶表示,，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理,，則不再委托其承辦擬議中的非審計(jì)業(yè)務(wù)

　　(3)客戶威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所(22.8)

　　(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍

　　(5)由于客戶員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力

　　(6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師,，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理,，否則將影響晉升

　　二、具體業(yè)務(wù)層面的防范措施

　　1.對(duì)已執(zhí)行的非審計(jì)業(yè)務(wù)(比如22.6,，后同),，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議;

　　2.對(duì)已執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù),，由審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核,，或在必要時(shí)提供建議;

　　3.向客戶審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)咨詢;

　　4.與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題;

　　5.向客戶治理層說明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍;

　　6.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù);

　　7.輪換審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目組合伙人和高級(jí)員工,。

　　三,、專業(yè)服務(wù)委托

　　專業(yè)服務(wù)委托包括接受客戶關(guān)系、承接業(yè)務(wù)和客戶變更委托三大不同環(huán)節(jié)(詳細(xì)參考輕一)

　　四,、利益沖突

　　利益沖突可以從導(dǎo)致利益沖突的情形,、評(píng)價(jià)利益沖突產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度、防范措施以及無法消除或降低不利影響的四個(gè)環(huán)節(jié)來考慮,。

　　五,、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見

　　(一)“應(yīng)客戶的要求提供第二次意見”的含義

　　“應(yīng)客戶要求提供第二次意見”是指某公司或?qū)嶓w不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的現(xiàn)行客戶，而該公司或?qū)嶓w要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用會(huì)計(jì),、審計(jì),、報(bào)告或其他準(zhǔn)則或原則處理有關(guān)情形和交易的情況提供第二次意見。

　　(二)評(píng)價(jià)不利影響以及防范措施

　　在理解應(yīng)客戶要求提供第二次意見的含義基礎(chǔ)上,，要求大家考慮評(píng)價(jià)承接該業(yè)務(wù)的不利影響,，防范措施以及防范措施無效時(shí)不能承接該業(yè)務(wù)的情形。

　　六,、收費(fèi)

　　收費(fèi)問題往往對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則或?qū)Κ?dú)立性產(chǎn)生重大影響,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中最主要的收費(fèi)問題包括過低收費(fèi)、或有收費(fèi),、收取介紹費(fèi)或傭金,、支付介紹費(fèi)或傭金等。

　　七,、禮品和款待

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接或執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)如果接受客戶的禮品和款待,，則很可能對(duì)職業(yè)道德基本原則或?qū)Κ?dú)立性構(gòu)成重大不利影響。本部分內(nèi)容請(qǐng)大家從接受禮品和款待的主體,，行業(yè)禁止接受禮品的情形,，以及遇到客戶的款待時(shí)采取的措施等方面進(jìn)行判斷。

　　八,、對(duì)客觀和公正原則的要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為其客戶提供專業(yè)服務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持公正處事,、實(shí)事求是的態(tài)度，否則將導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差,，或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不利影響,，在這個(gè)時(shí)候注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。

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