2014《審計》高頻考點：需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計》高頻考點：需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險,。本考點屬于《審計》第七章風(fēng)險評估第五節(jié)評估重大錯報風(fēng)險的內(nèi)容,。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)點撥：本考點很重要,，考生應(yīng)全部掌握,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)特別風(fēng)險的含義

　　(二)確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項

　　(三)非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險

　　(四)考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制

　　【高頻考點】：需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險

　　(一)特別風(fēng)險的含義

　　特別風(fēng)險,，是指注冊會計師識別和評估的,、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險,。

　　(二)確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項

　　1.評估特別風(fēng)險的要求

　　在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果前,，根椐風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度(包括該風(fēng)險是否可能導(dǎo)致多項錯報)和發(fā)生的可能性,，判斷風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險,。

　　2.確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項

　　(1)風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險;

　　(2)風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān),，因而需要特別關(guān)注;

　　(3)交易的復(fù)雜程度;

　　(4)風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;

　　(5)財務(wù)信息計量的主觀程度,，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性;

　　(6)風(fēng)險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易,。

　　(三)非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險

　　1.非常規(guī)交易導(dǎo)致的特別風(fēng)險

　　非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易,。例如，企業(yè)購并,、債務(wù)重組,、重大或有事項等。由于非常規(guī)交易具有下列特征,，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：

　　(1)管理層更多地干預(yù)會計處理;

　　(2)數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù);

　　(3)復(fù)雜的計算或會計處理方法;

　　(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制,。

　　2.判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險

　　判斷事項通常包括做出的會計估計(具有計量的重大不確定性)。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計,、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價值計量等,。由于下列原因，與重大判斷事項相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：

　　(1)對涉及會計估計,、收入確認(rèn)等方面的會計原則存在不同的理解;

　　(2)所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的,，或需要對未來事項做出假設(shè)。

　　(四)考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制

　　1.了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制,，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應(yīng)對,。

　　對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況,，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行,。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險很少受到日�,？刂频募s束，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計和實施了控制,。

　　例如,，做出會計估計所依據(jù)的假設(shè)是否由管理層或?qū)＜疫M(jìn)行復(fù)核，是否建立做出會計估計的正規(guī)程序,，重大會計估計結(jié)果是否由治理層批準(zhǔn)等,。

　　再如，管理層在收到重大訴訟事項的通知時采取的措施,，包括這類事項是否提交適當(dāng)?shù)膶＜?如內(nèi)部或外部的法律顧問)處理,、是否對該事項的潛在影響做出評估、是否確定該事項在財務(wù)報表中的披露問題以及如何確定等,。

　　2.如果管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響,。在此情況下,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類事項與治理層溝通。

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　　2014《審計》第七章風(fēng)險評估答疑精選匯總

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