2014《審計》基礎(chǔ)考點：審計會計估計

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計師考試現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計》基礎(chǔ)考點：審計會計估計,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　審計會計估計

　　本知識點屬于《審計》科目第第十七章其他特殊項目的審計第一節(jié)審計會計估計的內(nèi)容,。

　　【知識點】：審計會計估計

　　一、會計估計的審計目標(biāo)(理解)

　　根據(jù)CSA1321號第十二條,，注冊會計師審計會計估計的目標(biāo)是獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定：

　　(一)根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，財務(wù)報表中確認(rèn)或披露的會計估計(包括公允價值會計估計)是否合理;

　　(二)根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ),，財務(wù)報表中的相關(guān)披露是否充分,。

　　二、風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動

　　了解管理層如何作出會計估計(重點)

　　1.用以作出會計估計的方法,，包括模型(如適用);

　　2.相關(guān)控制;

　　3.管理層是否利用專家的工作;

　　4.會計估計所依據(jù)的假設(shè);

　　5.用以作出會計估計的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)發(fā)生不同于上期的變化，以及變化的原因;

　　6.管理層是否評估以及如何評估估計不確定性的影響,。

　　三,、識別和評估重大錯報風(fēng)險

　　具有高度估計不確定性的會計估計(重點)

　　可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子很多，比如：

　　(1)高度依賴判斷的會計估計,，如對未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時間安排的判斷，而未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時間安排取決于多年后才能確定結(jié)果的不確定事項;

　　(2)未采用經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)計算的會計估計;

　　(3)注冊會計師對上期財務(wù)報表中類似會計估計進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果之間存在很大差異,，在這種情況下管理層作出的會計估計;

　　(4)采用高度專業(yè)化的,、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計,。

　　四,、應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險

　　(一)基于評估的重大錯報風(fēng)險,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定的內(nèi)容

　　1.管理層是否恰當(dāng)運用與會計估計相關(guān)的適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定。

　　2.作出會計估計的方法是否恰當(dāng),，并得到一貫運用,，以及會計估計或作出會計估計的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況。

　　(二)在應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì),，并實施下列一項或多項程序：

　　1.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)

　　2.測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

　　3.測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性,，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序

　　4.作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計

　　五,、實施進(jìn)一步實質(zhì)性程序以應(yīng)對特別風(fēng)險

　　(一)估計不確定性

　　對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施以下審計程序：

　　1.評價管理層如何考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果，以及拒絕采納的原因,，或者在管理層沒有考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果的情況下,，評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。

　　2.評價管理層使用的重大假設(shè)是否合理,。

　　3.當(dāng)管理層實施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的合理性或?qū)�適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的恰當(dāng)應(yīng)用相關(guān)時，評價這些意圖和能力,。

　　(二)作出區(qū)間估計

　　1.通過評價管理層如何處理估計不確定性的影響不能獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù);

　　2.有必要進(jìn)一步分析與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度,，例如，注冊會計師注意到類似環(huán)境下類似會計估計的結(jié)果存在較大差別：

　　3.不大可能通過如復(fù)核截至審計報告日發(fā)生的事項等審計程序獲得其他審計證據(jù);

　　4.可能有跡象表明管理層在作出會計估計時存在管理層偏向,。

　　(三)確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)

　　對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),，以確定下列方面是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定：

　　1.管理層對會計估計在財務(wù)報表中予以確認(rèn)或不予確認(rèn)的決策,。

　　2.作出會計估計所選擇的計量基礎(chǔ)。

　　六,、評價會計估計的合理性并確定錯報

　　一項錯報,，無論是由于舞弊還是錯誤導(dǎo)致，當(dāng)與會計估計相關(guān)時,，可能是由于下列因素導(dǎo)致的：

　　1.毋庸置疑地存在錯報(事實錯報);

　　2.由注冊會計師認(rèn)為管理層對會計估計作出的判斷不合理，或認(rèn)為管理層對會計政策的選擇或運用不恰當(dāng)而產(chǎn)生的差異(判斷錯報);

　　3.注冊會計師對總體中錯報的最佳估計,，包括由審計樣本中識別出的錯報推斷出總體中的錯報(推斷錯報),。

　　七、其他相關(guān)審計程序

　　識別可能存在管理層偏向的跡象

　　與會計估計相關(guān)的,、可能存在管理層偏向跡象的例子包括：

　　1.管理層主觀地認(rèn)為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化,，并相應(yīng)地改變會計估計或估計方法;

　　2.針對公允價值會計估計,，被審計單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場假設(shè)不一致，但仍使用被審計單位的自有假設(shè);

　　3.管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點估計;

　　4.選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計,。

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