2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期,，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層“雙向溝通”的主要目的

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層直接溝通的事項(xiàng)

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十四章審計(jì)溝通第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通

　　一,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層“雙向溝通”的主要目的

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層“雙向溝通”的主要目的：

　　1.就審計(jì)范圍和時(shí)間以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、治理層,、管理層各方在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和溝通中的責(zé)任,，取得相互了解;

　　2.及時(shí)向治理層告知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng);

　　3.共享有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息。

　　二,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層直接溝通的事項(xiàng)

　　(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任(1/6)

　　1.與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任

　　2.與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)責(zé)任的溝通事項(xiàng)

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的責(zé)任,，主要集中在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見上。審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的、與治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督有關(guān)的重大事項(xiàng);

　　(2)審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)程序來識(shí)別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng);

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定,、與被審計(jì)單位的協(xié)議或適用于該業(yè)務(wù)的其他規(guī)定，承擔(dān)所需要溝通特定事項(xiàng)的責(zé)任(如適用),。

　　(二)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排(2/6)

　　1.溝通的作用

　　(1)幫助治理層更好地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的結(jié)果,，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論風(fēng)險(xiǎn)問題和重要性的概念，以及識(shí)別可能需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加審計(jì)程序的領(lǐng)域;

　　(2)幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,。

　　2.溝通的事項(xiàng)可能包括

　　3.與治理層討論的計(jì)劃方面的其他事項(xiàng)

　　(1)如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)人員如何以建設(shè)性和互補(bǔ)的方式更好地協(xié)調(diào)和配合工作

　　(2)治理層對(duì)下列問題的看法(掌握基本觀點(diǎn))

　�,、倥c被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通;

　�,、谥卫韺雍凸芾韺又�間的責(zé)任分配;

　　③被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略,，以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);

　�,、苤卫韺诱J(rèn)為審計(jì)過程中需要特別關(guān)注的事項(xiàng)，以及治理層要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加審計(jì)程序的領(lǐng)域;

　�,、菖c監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重要溝通;

　�,、拗卫韺诱J(rèn)為可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的其他事項(xiàng)。

　　(3)治理層對(duì)下列問題的態(tài)度,、認(rèn)識(shí)和措施

　�,、俦粚徲�(jì)單位的內(nèi)部控制及其在被審計(jì)單位中的重要性，包括治理層如何監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性;

　�,、谖璞装l(fā)生的可能性或如何發(fā)現(xiàn)舞弊,。

　　(4)治理層應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公司治理實(shí)務(wù),、交易所上市規(guī)則和相關(guān)事項(xiàng)變化的措施,。

　　(5)治理層對(duì)以前與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通做出的反應(yīng)。

　　(三)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量方面與治理層溝通的事項(xiàng)(4個(gè)要點(diǎn))

　　2.審計(jì)工作中遇到的重大困難(6個(gè)要點(diǎn))

　　3.已與管理層討論或需要書面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng),，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的書面聲明,，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位(3個(gè)要點(diǎn))

　　4.審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程重大的其他事項(xiàng)(2個(gè)要點(diǎn))

　　3.已與管理層討論或需要書面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng),，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的書面聲明,，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位

　　4.審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程重大的其他事項(xiàng)

　　(1)審計(jì)中出現(xiàn)的,、與治理層履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的其他重大事項(xiàng),，可能包括已更正的、含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息存在的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)或重大不一致,。

　　(2)溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題可能包括要求治理層提供進(jìn)一步信息以完善獲取的審計(jì)證據(jù),。

　　例如,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以證實(shí)治理層對(duì)與特定的交易或事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)和情況有著與其相同的理解。

　　(四)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　1.內(nèi)部控制缺陷和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的定義

　　(1)內(nèi)部控制缺陷

　　內(nèi)部控制缺陷,，是指在下列任一情況下內(nèi)部控制存在的缺陷：

　　(2)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷的組合,。

　　2.向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)及時(shí)向相應(yīng)層級(jí)的管理層通報(bào)下列內(nèi)部控制缺陷;

　　(1)已向或擬向治理層通報(bào)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報(bào);

　　(2)在審計(jì)過程中識(shí)別出的,、其他方尚未向管理層通報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷,。

　　3.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的書面溝通文件應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容

　　4.在向治理層和管理層提供信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別說明的事項(xiàng)

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見;

　　(2)審計(jì)工作包括考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,，其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序,，并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(如果結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭);

　　(3)報(bào)告的事項(xiàng)僅限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別出的,、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷,。

　　(五)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

　　擬溝通的事項(xiàng)通常包括：

　　1.對(duì)獨(dú)立性的不利影響，包括因自身利益,、自我評(píng)價(jià),、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力產(chǎn)生的不利影響;

　　2.法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施,、被審計(jì)單位采取的防范措施,，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部自身的防范措施;

　　3.如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列內(nèi)容：

　　(1)就審計(jì)項(xiàng)目組成員,、會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員,，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性作出聲明;

　　(2)根據(jù)職業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所,、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃�有關(guān)系和其他事項(xiàng);

　　(3)為消除對(duì)獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃���,，已�?jīng)采取的相關(guān)防范措施。

　　(六)補(bǔ)充事項(xiàng)

　　在確定是否與治理層溝通補(bǔ)充事項(xiàng)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就其注意到的某類事項(xiàng)與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行討論,，除非在具體情形下不適合這么做。

　　如果需要溝通補(bǔ)充事項(xiàng),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使治理層注意下列事項(xiàng)可能是適當(dāng)?shù)模?/P>

　　(1)識(shí)別和溝通這類事項(xiàng)對(duì)審計(jì)目的(旨在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成意見)而言，只是附帶的;

　　(2)除對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見所需實(shí)施的審計(jì)程序外,，沒有專門針對(duì)這些事項(xiàng)實(shí)施其他程序;

　　(3)沒有實(shí)施程序來確定是否還存在其他的同類事項(xiàng),。

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