2014《審計》基礎(chǔ)考點(diǎn)：注冊會計師與治理層的溝通

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計師考試現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會基礎(chǔ)備考期,，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計》基礎(chǔ)考點(diǎn)：注冊會計師與治理層的溝通。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一,、注冊會計師與治理層“雙向溝通”的主要目的

　　二、注冊會計師與治理層直接溝通的事項(xiàng)

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計》科目第十四章審計溝通第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通的內(nèi)容,。

　　【知識點(diǎn)】：注冊會計師與治理層的溝通

　　一,、注冊會計師與治理層“雙向溝通”的主要目的

　　注冊會計師與治理層“雙向溝通”的主要目的：

　　1.就審計范圍和時間以及注冊會計師、治理層,、管理層各方在財務(wù)報表審計和溝通中的責(zé)任,，取得相互了解;

　　2.及時向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng);

　　3.共享有助于注冊會計師獲取審計證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息。

　　二,、注冊會計師與治理層直接溝通的事項(xiàng)

　　(一)注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任(1/6)

　　1.與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任

　　2.與財務(wù)報表審計相關(guān)責(zé)任的溝通事項(xiàng)

　　(1)注冊會計師按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作的責(zé)任,，主要集中在對財務(wù)報表發(fā)表意見上。審計準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)包括財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的,、與治理層對財務(wù)報告過程的監(jiān)督有關(guān)的重大事項(xiàng);

　　(2)審計準(zhǔn)則并不要求注冊會計師設(shè)計程序來識別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng);

　　(3)注冊會計師依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定,、與被審計單位的協(xié)議或適用于該業(yè)務(wù)的其他規(guī)定，承擔(dān)所需要溝通特定事項(xiàng)的責(zé)任(如適用),。

　　(二)計劃的審計范圍和時間安排(2/6)

　　1.溝通的作用

　　(1)幫助治理層更好地了解注冊會計師工作的結(jié)果,，與注冊會計師討論風(fēng)險問題和重要性的概念，以及識別可能需要注冊會計師追加審計程序的領(lǐng)域;

　　(2)幫助注冊會計師更好地了解被審計單位及其環(huán)境,。

　　2.溝通的事項(xiàng)可能包括

　　3.與治理層討論的計劃方面的其他事項(xiàng)

　　(1)如果被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計,，注冊會計師擬利用內(nèi)部審計工作的程度,，以及注冊會計師和內(nèi)部審計人員如何以建設(shè)性和互補(bǔ)的方式更好地協(xié)調(diào)和配合工作

　　(2)治理層對下列問題的看法(掌握基本觀點(diǎn))

　　①與被審計單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通;

　�,、谥卫韺雍凸芾韺又�間的責(zé)任分配;

　�,、郾粚徲媶挝坏哪繕�(biāo)和戰(zhàn)略，以及可能導(dǎo)致重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險;

　�,、苤卫韺诱J(rèn)為審計過程中需要特別關(guān)注的事項(xiàng),，以及治理層要求注冊會計師追加審計程序的領(lǐng)域;

　　⑤與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重要溝通;

　�,、拗卫韺诱J(rèn)為可能會影響財務(wù)報表審計的其他事項(xiàng),。

　　(3)治理層對下列問題的態(tài)度、認(rèn)識和措施

　�,、俦粚徲媶挝坏膬�(nèi)部控制及其在被審計單位中的重要性,，包括治理層如何監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性;

　　②舞弊發(fā)生的可能性或如何發(fā)現(xiàn)舞弊,。

　　(4)治理層應(yīng)對會計準(zhǔn)則,、公司治理實(shí)務(wù)、交易所上市規(guī)則和相關(guān)事項(xiàng)變化的措施,。

　　(5)治理層對以前與注冊會計師溝通做出的反應(yīng),。

　　(三)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題

　　1.注冊會計師就會計實(shí)務(wù)的質(zhì)量方面與治理層溝通的事項(xiàng)(4個要點(diǎn))

　　2.審計工作中遇到的重大困難(6個要點(diǎn))

　　3.已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊會計師要求提供的書面聲明,，除非治理層全部成員參與管理被審計單位(3個要點(diǎn))

　　4.審計中出現(xiàn)的,、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對監(jiān)督財務(wù)報告過程重大的其他事項(xiàng)(2個要點(diǎn))

　　3.已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊會計師要求提供的書面聲明,，除非治理層全部成員參與管理被審計單位

　　4.審計中出現(xiàn)的,、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對監(jiān)督財務(wù)報告過程重大的其他事項(xiàng)

　　(1)審計中出現(xiàn)的、與治理層履行對財務(wù)報告過程的監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的其他重大事項(xiàng),，可能包括已更正的,、含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息存在的對事實(shí)的重大錯報或重大不一致。

　　(2)溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題可能包括要求治理層提供進(jìn)一步信息以完善獲取的審計證據(jù),。

　　例如,，注冊會計師可以證實(shí)治理層對與特定的交易或事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)和情況有著與其相同的理解。

　　(四)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　1.內(nèi)部控制缺陷和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的定義

　　(1)內(nèi)部控制缺陷

　　內(nèi)部控制缺陷,，是指在下列任一情況下內(nèi)部控制存在的缺陷：

　　(2)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合,。

　　2.向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,。

　　注冊會計師還應(yīng)當(dāng)及時向相應(yīng)層級的管理層通報下列內(nèi)部控制缺陷;

　　(1)已向或擬向治理層通報的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報;

　　(2)在審計過程中識別出的,、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷,。

　　3.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的書面溝通文件應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容

　　4.在向治理層和管理層提供信息時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別說明的事項(xiàng)

　　(1)注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見;

　　(2)審計工作包括考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計適合具體情況的審計程序,，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(如果結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭);

　　(3)報告的事項(xiàng)僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷,。

　　(五)注冊會計師的獨(dú)立性

　　擬溝通的事項(xiàng)通常包括：

　　1.對獨(dú)立性的不利影響,，包括因自身利益、自我評價,、過度推介,、密切關(guān)系和外在壓力產(chǎn)生的不利影響;

　　2.法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施、被審計單位采取的防范措施,，以及會計師事務(wù)所內(nèi)部自身的防范措施;

　　3.如果被審計單位是上市實(shí)體，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列內(nèi)容：

　　(1)就審計項(xiàng)目組成員,、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員,，以及會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性作出聲明;

　　(2)根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計師認(rèn)為會計師事務(wù)所,、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃�有關(guān)系和其他事項(xiàng);

　　(3)為消除對獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃���,，已�?jīng)采取的相關(guān)防范措施。

　　(六)補(bǔ)充事項(xiàng)

　　在確定是否與治理層溝通補(bǔ)充事項(xiàng)時,，注冊會計師可能就其注意到的某類事項(xiàng)與適當(dāng)層級的管理層進(jìn)行討論,，除非在具體情形下不適合這么做。

　　如果需要溝通補(bǔ)充事項(xiàng),，注冊會計師使治理層注意下列事項(xiàng)可能是適當(dāng)?shù)模?/P>

　　(1)識別和溝通這類事項(xiàng)對審計目的(旨在對財務(wù)報表形成意見)而言,，只是附帶的;

　　(2)除對財務(wù)報表形成審計意見所需實(shí)施的審計程序外，沒有專門針對這些事項(xiàng)實(shí)施其他程序;

　　(3)沒有實(shí)施程序來確定是否還存在其他的同類事項(xiàng),。

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