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2014《審計》基礎(chǔ)考點：營業(yè)收入的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序
【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計師考試現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計》基礎(chǔ)考點：營業(yè)收入的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序,。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表
(二)具體審計目標(biāo)與財務(wù)報表相關(guān)認(rèn)定的實質(zhì)性程序
(三)主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性分析程序
(四)主營業(yè)務(wù)收入的截止測試
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《審計》科目第九章銷售與收款循環(huán)的審計第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序的內(nèi)容。
【知識點】：營業(yè)收入的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序
表：
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被審計單位： 甲公司 項目： 營業(yè)收入 編制： A 日期： |
索引號： SA 財務(wù)報表截止日/期間：2012年度 復(fù)核： B 日期： |
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審計目標(biāo) |
財務(wù)報表認(rèn)定 | |||||
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發(fā)生 |
完整性 |
準(zhǔn)確性 |
截止 |
分類 |
列報 | |
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A.利潤表中記錄的營業(yè) 收入已發(fā)生,，且與被審計單位有關(guān) |
√ |
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B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè) 收入均已記錄 |
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√ |
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C.與營業(yè)收入有關(guān)的金 額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 |
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√ |
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D.營業(yè)收入已記錄于恰 當(dāng)?shù)臅嬈陂g |
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√ |
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E.營業(yè)收入已記錄于恰 當(dāng)?shù)馁~戶 |
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√ |
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F.營業(yè)收入已按照企業(yè) 會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報 表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?SPAN lang=EN-US> |
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√ |
(二)具體審計目標(biāo)與財務(wù)報表相關(guān)認(rèn)定的實質(zhì)性程序
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審計目標(biāo) |
可供選擇的實質(zhì)性程序（僅以主營業(yè)務(wù)收入為例說明） |
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C |
1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 |
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AC/BC |
2.主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性分析程序（在以下（三）中說明細(xì)節(jié)） |
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ACD/BCD |
3.檢查營業(yè)收入的確認(rèn)條件,、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，前后期是否一致,；關(guān)注周期性,、偶然的收入是否符合既定收入確認(rèn)原則、方法 |
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C |
4.獲取產(chǎn)品價格目錄,，抽查售價是否符合價格政策,，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無以低價或高價結(jié)算的方法,，相互之間有無轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象 |
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ACD/BCD |
5.抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運憑證,，審查出庫日期、品名,、數(shù)量等是否與發(fā)票,、銷售合同、記賬憑證等一致 |
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ACD |
6.抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證,，審查入賬日期,、品名、數(shù)量,、單價,、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單,、銷售合同等一致 |
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AC |
7.結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計,，選擇主要客戶函證本期銷售額 |
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A |
8.對于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報關(guān)單,、貨運提單,、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對，必要時向海關(guān)函證 |
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D |
9.銷售的截止測試（在以下（四）中說明細(xì)節(jié)） |
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A |
10.存在銷貨退回的,，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定,，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。結(jié)合存貨項目審計關(guān)注其真實性 |
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C |
11.銷售折扣與折讓 |
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ACDE/BCDE |
12.檢查有無特殊的銷售行為,，如委托代銷,、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售,、附有退回條件的銷售,、售后租回,、售后回購、以舊換新,、出口銷售等,，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M(jìn)行審核 |
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AC |
13.調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種,、價格,、數(shù)量、金額和比例,，并記錄占總銷售收入的比例,。對于合并范圍內(nèi)的銷售活動，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額 |
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AC |
14.調(diào)查集團內(nèi)部銷售的情況,，記錄其交易價格,、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財務(wù)報表時是否已予以抵銷 |
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F |
15.確定主營業(yè)務(wù)收入列報是否恰當(dāng) |
(三)主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性分析程序
1.將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入,、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較,，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因;
2.計算本期重要產(chǎn)品的毛利率,，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較,，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動,，查明原因;
3.比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況,，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性,、周期性的經(jīng)營規(guī)律,，查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因;
4.將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析,，檢查是否存在異常;
5.根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票,，估算全年收入，與實際收入金額比較,。
(四)主營業(yè)務(wù)收入的截止測試
1.截止測試的目的
2.截止測試的三個關(guān)鍵日期
3.截止測試的關(guān)鍵
4.截止測試的三條審計線路
1.截止測試的目的
確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確,，即被審計單位是否有應(yīng)計入本期的收入被推遲至下期，或者應(yīng)計入下期的收入是否提前至本期,。
2.截止測試的三個關(guān)鍵日期
(1)發(fā)票日期;
(2)記賬日期;
(3)發(fā)貨日期,。
3.截止測試的關(guān)鍵
檢查發(fā)票日期、發(fā)貨日期和記賬日期這三個日期是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間是對主營業(yè)務(wù)收入實施截止測試的關(guān)鍵,。
4.截止測試的三條審計線路
(1)以主營業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄為起點
(2)以銷售發(fā)票為起點
(3)以發(fā)運憑證為起點
(1)以主營業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄為起點
從財務(wù)報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證,，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證,，目的是證實已入賬主營業(yè)務(wù)收入是否在同一期間已開具銷售發(fā)票并發(fā)貨,，有無多計主營業(yè)務(wù)收入,。
(2)以銷售發(fā)票為起點
從財務(wù)報表日前后若干天的銷售發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具銷售發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入,。具體做法是抽取若干張在財務(wù)報表日前后開具的銷售發(fā)票存根,，追查至發(fā)運憑證和賬簿記錄，查明有無漏記主營業(yè)務(wù)收入的現(xiàn)象,。
(3)以發(fā)運憑證為起點
從財務(wù)報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至銷售發(fā)票開具情況與賬簿記錄,，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。使用這種方法主要是為了防止少計主營業(yè)務(wù)收入,。
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