2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：實(shí)質(zhì)性程序的時間

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計(jì)師考試現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會基礎(chǔ)備考期,，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：實(shí)質(zhì)性程序的時間,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.如何考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　2.如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

　　3.如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第八章風(fēng)險應(yīng)對第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：實(shí)質(zhì)性程序的時間

　　1.如何考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　如果擬定在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時,，應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;

　　(2)實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性;

　　(3)實(shí)質(zhì)性程序的目的;

　　(4)評估的重大錯報風(fēng)險;

　　(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì);

　　(6)針對剩余期間，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)��?shí)質(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合,，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險,。

　　2.如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

　　(1)如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序,，或?qū)��?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末;

　　(2)如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠,。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分,，注冊會計(jì)師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;

　　(3)對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，被審計(jì)單位存在故意錯報或操縱的可能性,，那么注冊會計(jì)師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末,。

　　3.如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)

　　(1)只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動時(例如，以前審計(jì)通過實(shí)質(zhì)性程序測試過的某項(xiàng)訴訟在本期沒有任何實(shí)質(zhì)性進(jìn)展),，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用作本期的有效審計(jì)證據(jù)。

　　(2)如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序,，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。