2014《審計》基礎(chǔ)考點：管理層要求不實施函證時的處理

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計師考試現(xiàn)階段進入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計》基礎(chǔ)考點：管理層要求不實施函證時的處理,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.分析管理層要求不實施函證的原因

　　2.如果認為管理層的要求合理

　　3.如果認為管理層的要求不合理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第三章審計證據(jù)第三節(jié)函證的內(nèi)容。

　　【知識點】：管理層要求不實施函證時的處理

　　1.分析管理層要求不實施函證的原因

　　當(dāng)被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分析管理層要求不實施函證的原因,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮(精準(zhǔn)掌握) ：

　　(1)管理層是否誠信;

　　(2)是否可能存在重大的舞弊或錯誤;

　　(3)替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),。

　　2.如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序,，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　3.如果認為管理層的要求不合理,，且被其阻撓而無法實施函證,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響,。

　　比如,，請見教材P519/23.4。

　　【知識點拓展6】注冊會計師根據(jù)評估的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險擬定對諸如應(yīng)收賬款實施函證程序時,，管理層可能由于種種原因要求注冊會計師不實施函證,，此時，注冊會計師的審計思路是有一個嚴密步驟的,。

　　首先,，注冊會計師分析管理層提出不實施函證的原因，如果發(fā)現(xiàn)管理層不誠信(教材P249)或存在很高的舞弊風(fēng)險,，注冊會計師可能不是考慮接下來怎么查應(yīng)收賬款,，極端的情況下是終止審計業(yè)務(wù);

　　第二，在審計能夠繼續(xù)的情況下,，注冊會計師必須設(shè)計和實施替代審計程序;

　　第三,，如果替代審計程序無法實施，注冊會計師考慮審計范圍受到限制的嚴重程度,，出具保留意見甚至無法表示意見的審計報告,。