2014《審計》基礎(chǔ)考點：職業(yè)懷疑的定義及理解要點

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計師考試現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會基礎(chǔ)備考期,，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計》基礎(chǔ)考點：職業(yè)懷疑的定義及理解要點。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.職業(yè)懷疑的定義

　　2.職業(yè)懷疑的理解要點

　　本知識點屬于《審計》科目第一章審計概述第四節(jié)審計基本要求的內(nèi)容,。

　　【知識點】：職業(yè)懷疑的定義及理解要點

　　1.職業(yè)懷疑的定義

　　根據(jù)CSA1101第十七條，職業(yè)懷疑是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度,，包括采取質(zhì)疑的思維方式,，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進(jìn)行審慎評價,。

　　2.職業(yè)懷疑的理解要點

　　(1)職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念

　　這種理念促使注冊會計師在考慮相關(guān)信息和得出結(jié)論時采取質(zhì)疑的思維方式,。在這種理念下，注冊會計師具有批判和質(zhì)疑的精神,，摒棄“存在即合理”的邏輯思維,，尋求事物的真實情況。注冊會計師不應(yīng)不假思索全盤接受被審計單位提供的證據(jù)和解釋,，也不應(yīng)輕易相信過分理想的結(jié)果或太多巧合的情況,。(保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎)

　　(2)職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺

　　這些情形包括但不限于：

　�,、傧嗷ッ�盾的審計證據(jù)(3.1);

　　②引起對文件記錄或?qū)υ儐柎饛?fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息(3.1);

　�,、劭赡鼙砻鞔嬖谖璞椎那闆r(13.1);

　�,、鼙砻餍枰獙嵤┏龑徲嫓�(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計程序的情形。

　　(3)職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據(jù)

　　審計證據(jù)包括支持和印證管理層認(rèn)定的信息,，也包括與管理層認(rèn)定相互矛盾的信息,。審慎評價審計證據(jù)包括質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)、文件記錄和對詢問的答復(fù)以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性,，而非機械完成審計準(zhǔn)則要求實施的審計程序,。

　　在懷疑信息的可靠性或發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(例如，在審計過程中識別出的情況使注冊會計師認(rèn)為文件可能是偽造的或文件中的某些信息已被篡改),，注冊會計師需要作出進(jìn)一步調(diào)查,，并確定需要修改哪些審計程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲嫵绦颉?/P>

　　需要強調(diào)的是，雖然注冊會計師需要在審計成本與信息的可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡,，但是,，審計中的困難、時間或成本等事項本身,，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由,。

　　(4)職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層

　　由于審計環(huán)境發(fā)生變化，或者管理層和治理層為實現(xiàn)預(yù)期利潤或結(jié)果而承受內(nèi)部或外部壓力,，即使以前正直,、誠信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化。因此,，注冊會計師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷,。即使注冊會計師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實的,，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求,，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)。