2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計(jì)師報(bào)名時(shí)間為3月31日至4月25日，現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)一般輪換要求

　　(二)特殊情況

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第四章審計(jì)業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求第五節(jié)與審計(jì)客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系的內(nèi)容,。

　　【知識點(diǎn)】：屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

　　(一)一般輪換要求

　　對公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶的輪換要求主要包括：

　　1.關(guān)鍵審計(jì)合伙人為審計(jì)客戶提供服務(wù)不得超過五年,，即五年后關(guān)鍵審計(jì)合伙人應(yīng)當(dāng)輪換,。

　　2.在輪換后,，至少要經(jīng)過兩年的時(shí)間(暫停服務(wù)期),，關(guān)鍵審計(jì)合伙人才能恢復(fù)其關(guān)鍵審計(jì)合伙人或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員的身份。在暫停服務(wù)的兩年期間,，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人也不得有下列行為：

　　(1)參與該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù);

　　(2)為該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核;

　　(3)就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題,、交易或事項(xiàng)向項(xiàng)目組或該客戶提供咨詢;

　　(4)以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。

　　(二)特殊情況

　　在極其特殊的情況下,，會計(jì)師事務(wù)所可能因無法預(yù)見和控制的情形而不能按時(shí)輪換關(guān)鍵審計(jì)合伙人,。

　　如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人的連任對審計(jì)質(zhì)量特別重要，并且通過采取防范措施能夠消除對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃���,，則在法律法規(guī)允許的情況下,，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)項(xiàng)目組的時(shí)限可以延長一年,。

　　【知識點(diǎn)拓展6】例如，ABC會計(jì)師事務(wù)所關(guān)鍵審計(jì)合伙人老王為甲上市公司提供審計(jì)服務(wù)已經(jīng)5年,，ABC事務(wù)所已經(jīng)決定了輪換接任老王審計(jì)甲公司的注冊會計(jì)師老張,，但老張因意外或急病而未能如期上任。如果在法律法規(guī)允許及ABC事務(wù)所對有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目已實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核的情況下,，老王可在第6年繼續(xù)審計(jì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表,。

　　(三)確定輪換時(shí)間

　　如果審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體，在確定關(guān)鍵審計(jì)合伙人的輪換時(shí)間時(shí),，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮,，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之前，該合伙人已為該客戶提供服務(wù)的時(shí)間,。

　　1.在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前，如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶服務(wù)的時(shí)間不超過3年,，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為5年減去已經(jīng)服務(wù)的年限,。

　　2.如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶服務(wù)了4年或更長的時(shí)間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后,，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)2年,。

　　3.如果審計(jì)客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限,，不得超過2個(gè)完整會計(jì)年度,。