2013《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2013《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性,。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第六章審計(jì)計(jì)劃第三節(jié)審計(jì)重要性的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.審計(jì)證據(jù)充分性的含義及其影響因素

　　2.審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的含義及其影響因素

　　3.審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系

　　4.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：熟悉本考點(diǎn)，精準(zhǔn)掌握審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性,。

　　【高頻考點(diǎn)】：審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

　　(一)審計(jì)證據(jù)充分性的含義及其影響因素

　　1.審計(jì)證據(jù)充分性的含義

　　審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān),。

　　2.影響審計(jì)證據(jù)充分性的因素

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量;

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多;

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量,。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高,，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。

　　(二)審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的含義及其影響因素

　　1.審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的含義

　　審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量,，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性,。

　　2.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性

　　(1)審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的含義

　　審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。

　　(2)用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受到控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試方向的影響(重點(diǎn)理解)

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展2】

　　(1)在對(duì)現(xiàn)金支付授權(quán)控制測(cè)試中,，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了測(cè)試現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運(yùn)行,，那么，獲取的審計(jì)證據(jù)與控制測(cè)試的方向有關(guān),。

　　比如,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從已得到授權(quán)的項(xiàng)目中抽取樣本， 則不能發(fā)現(xiàn)控制偏差,，因?yàn)樵摽傮w不包含那些已支付但未得到授權(quán)的項(xiàng)目,。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所有已支付現(xiàn)金的項(xiàng)目作為總體,，即控制測(cè)試的對(duì)象,。

　　(2)在銷售收入的實(shí)質(zhì)性程序中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了測(cè)試銷售收入的發(fā)生認(rèn)定或完整性認(rèn)定,，那么,，獲取的審計(jì)證據(jù)與細(xì)節(jié)測(cè)試的方向相關(guān),。

　　比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以銷售收入明細(xì)賬為起點(diǎn)追查至發(fā)運(yùn)單等憑證,，則獲取的審計(jì)證據(jù)與當(dāng)期銷售收入的發(fā)生認(rèn)定有關(guān);

　　反之,，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師以發(fā)運(yùn)單等憑證為起點(diǎn)追查至銷售收入明細(xì)賬，則獲取的審計(jì)證據(jù)與當(dāng)期銷售收入的完整性認(rèn)定有關(guān),。

　　3.確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素(精準(zhǔn)掌握)

　　(1)特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù),，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān);

　　(2)有關(guān)某一特定認(rèn)定(如存貨的存在認(rèn)定)的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定(如該存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定)相關(guān)的審計(jì)證據(jù);

　　(3)不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān),。

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展3】

　　影響審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的三個(gè)因素是審計(jì)準(zhǔn)則的原文,，理解非常抽象，請(qǐng)準(zhǔn)確理解和重點(diǎn)掌握,。

　　審計(jì)證據(jù)相關(guān)性屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)中審計(jì)程序設(shè)計(jì)的問(wèn)題,，請(qǐng)結(jié)合教材P96表5-1的“認(rèn)定、目標(biāo)與程序”三者之間關(guān)系的框架來(lái)理解和掌握,。

　　4.審計(jì)證據(jù)可靠性的影響因素（精準(zhǔn)掌握）

　　審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響,，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí),，通�,？紤]下列原則：

　　【相關(guān)說(shuō)明2】

　　在機(jī)考模式下，請(qǐng)抓住每一個(gè)要點(diǎn)的關(guān)鍵詞,，抓住了關(guān)鍵詞就點(diǎn)到了“穴位”,。

　　(1)從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　例如：應(yīng)收賬款詢證函回函與銷售發(fā)票。

　　(2)內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　例如：管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn),，教材P387,。

　　(3)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　例如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)重新計(jì)算和重新執(zhí)行等審計(jì)程序得到的審計(jì)證據(jù)，教材P126,。

　　(4)以文件,、記錄形式(無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　例如：教材P192,，底稿的存在形式,。

　　(5)從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。(原件不容易篡改或偽造)

　　【相關(guān)說(shuō)明2】

　　在機(jī)考模式下,，請(qǐng)抓住每一個(gè)要點(diǎn)的關(guān)鍵詞,，抓住了關(guān)鍵詞就點(diǎn)到了“穴位”。

　　(三)審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系

　　1.充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才有證明力

　　充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征,，兩者缺一不可,，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。

　　2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高,，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少,。

　　3.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無(wú)法用數(shù)量來(lái)彌補(bǔ)

　　如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷,。

　　(四)評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮

　　【相關(guān)說(shuō)明4】以下四種情況每一種均為審計(jì)準(zhǔn)則原文,，判斷式選擇題的“地雷區(qū)”，請(qǐng)理解掌握,。

　　1.對(duì)文件記錄可靠性的考慮

　　(1)審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)�,，注�?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥�但�?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性,，并考慮與這些信息生成和維護(hù)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性;

　　(2)如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的,，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查,，包括直接向第三方詢證,，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?/P>

　　2.使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取可靠的審計(jì)證據(jù)，實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用的被審計(jì)單位生成的信息需要足夠完整和準(zhǔn)確;

　　(2)如果針對(duì)被審計(jì)單位生成信息的完整性和準(zhǔn)確性獲取審計(jì)證據(jù)是所實(shí)施審計(jì)程序本身不可分割的組成部分,，則可以與對(duì)這些信息實(shí)施的審計(jì)程序同時(shí)進(jìn)行;

　　(3)在某些情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能打算將被審計(jì)單位生成的信息用于其他審計(jì)目的。在這種情況下,，獲取的審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性受到該信息對(duì)于審計(jì)目的而言是否足夠精確和詳細(xì)的影響。

　　3.證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮

　　(1)如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證,，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力;

　　(2)如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致,，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序,。

　　4.獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系,，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序;

　　(2)為了保證得出的審計(jì)結(jié)論、形成的審計(jì)意見是恰當(dāng)?shù)�,，注�?cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由,。

　　2013《審計(jì)》單選題：審計(jì)證據(jù)的特征

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