2013《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2013《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第六章審計(jì)計(jì)劃第三節(jié)審計(jì)重要性的內(nèi)容,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.錯(cuò)報(bào)的定義

　　2.導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)

　　3.明顯微小錯(cuò)報(bào)

　　4.累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

　　5.對(duì)審計(jì)過(guò)程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮

　　6.錯(cuò)報(bào)的溝通和更正

　　7.評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：精準(zhǔn)掌握本考點(diǎn),。

　　【高頻考點(diǎn)】：評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

　　(一)錯(cuò)報(bào)的定義

　　錯(cuò)報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類,、列報(bào)或披露,，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額,、分類,、列報(bào)或披露之間存在的差異,。

　　【相關(guān)鏈接】根據(jù)CSA第1101號(hào)第十條：錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額,、分類,、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額,、分類,、列報(bào)或披露之間存在的差異。錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的,。

　　當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí),，錯(cuò)報(bào)還包括根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映,，需要對(duì)金額,、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整,。

　　(二)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)

　　1.收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤;

　　2.遺漏某項(xiàng)金額或披露;

　　3.由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì);

　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)��?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用,。

　　(三)明顯微小錯(cuò)報(bào)

　　1.明顯微小錯(cuò)報(bào)含義

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)。

　　2.明顯微小錯(cuò)報(bào)不需要累積

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為明顯微小錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)明顯不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,，因此對(duì)這類錯(cuò)報(bào)不需要累積,。

　　3.“明顯微小錯(cuò)報(bào)”不等同于“不重大錯(cuò)報(bào)”

　　明顯微小錯(cuò)報(bào)，無(wú)論單獨(dú)或者匯總起來(lái),，無(wú)論從規(guī)模,、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來(lái)看都是明顯微不足道的。

　　4.明顯微小錯(cuò)報(bào)可能是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平5%,，一般不超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的10%,。

　　(四)累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

　　(五)對(duì)審計(jì)過(guò)程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮

　　1.錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào),。

　　2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn),。

　　審計(jì)過(guò)程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險(xiǎn)水平更大的風(fēng)險(xiǎn),，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)連同審計(jì)過(guò)程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù),，可能超過(guò)重要性。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求管理層檢查某類交易,、賬戶余額或披露,，以使管理層了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易,、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額,，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,。

　　(六)錯(cuò)報(bào)的溝通和更正

　　1.及時(shí)溝通錯(cuò)報(bào)的必要性

　　及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)是重要的，因?yàn)檫@能使管理層評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)是否為錯(cuò)報(bào),，并采取必要行動(dòng),，如有異議則告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　2.管理層更正錯(cuò)報(bào)可以降低錯(cuò)報(bào)的累積影響

　　管理層更正所有錯(cuò)報(bào)(包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)的錯(cuò)報(bào)),，能夠保持會(huì)計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性,，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯(cuò)報(bào)的累積影響而導(dǎo)致未來(lái)期間財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),。

　　(七)評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響

　　1.未更正錯(cuò)報(bào)定義

　　未更正錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào),。

　　2.考慮審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性或重要性水平進(jìn)行的重新評(píng)價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性,，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ),。

　　3.定性評(píng)估錯(cuò)報(bào)是否重大

　　(1)錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守監(jiān)管要求的影響程度;

　　(2)錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度;

　　(3)錯(cuò)報(bào)與會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用相關(guān),，這些會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響,，但可能對(duì)未來(lái)期間財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響;

　　(4)錯(cuò)報(bào)掩蓋收益的變化或其他趨勢(shì)的程度;

　　(5)錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度;

　　(6)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度;

　　(7)錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層薪酬的影響程度;

　　(8)相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳達(dá)的信息,，錯(cuò)報(bào)是重大的;

　　(9)錯(cuò)報(bào)對(duì)涉及特定機(jī)構(gòu)或人員的項(xiàng)目的相關(guān)程度;

　　(10)錯(cuò)報(bào)涉及對(duì)某些信息的遺漏;

　　(11)錯(cuò)報(bào)對(duì)其他信息的影響程度,，這些信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露,，并被合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策,。

　　2013《審計(jì)》多選題：審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

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