(一)管理層、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　1.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《公司法》的規(guī)定,，在治理層的監(jiān)督下,，管理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人，對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任,。

　　2.治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)要求,，治理層應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程實(shí)施有效的監(jiān)督。 (教材P85倒數(shù)第2行,、P101第4段)

　　(二)審計(jì)工作前提

　　1.執(zhí)行審計(jì)工作的前提的定義(精準(zhǔn)掌握)

　　管理層和治理層(如適用)認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任,，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ),。

　　2.對(duì)執(zhí)行審計(jì)工作的前提的理解要點(diǎn)(十分重要觀點(diǎn))

　　(1)執(zhí)行審計(jì)工作的前提是一個(gè)相對(duì)于管理層,、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的概念，包含有法律關(guān)系問(wèn)題,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表是由管理層,、治理層在法律框架要求下負(fù)責(zé)編制的。管理層,、治理層在承擔(dān)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的前提下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能承擔(dān)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)的責(zé)任。相反,，如果管理層,、治理層不認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就無(wú)所謂對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)責(zé)任,，此時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提不存在，言外之意,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能承接該財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),。

　　(2)管理層、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么責(zé)任的問(wèn)題也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)前必須明確的問(wèn)題,，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與管理層,、治理層充分溝通并達(dá)成一致意見(jiàn)的問(wèn)題。CSA1101第九條中陳述,，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ),。

　　(3)根據(jù)CSA1111第三條，審計(jì)的前提條件,，是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),，以及管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。

　　在本條中,，也同時(shí)從另一個(gè)角度說(shuō)明了,，如果管理層、治理層不認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任,，審計(jì)業(yè)務(wù)就不能承接,。

　　(4)管理層、治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任包含三個(gè)具體方面的內(nèi)容,，并且該內(nèi)容明確寫(xiě)進(jìn)審計(jì)報(bào)告中,。

　　(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　1.按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求,，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作,，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論,，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，并通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任,。

　　3.管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任

　　(1)管理層,、治理層承擔(dān)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任是整個(gè)財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者缺一不可,，各司其責(zé),。

　　(2)《公司法》、《會(huì)計(jì)法》以及最高人民法院的《司法解釋》等法律法規(guī)要求管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任,，目的是從源頭上保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量,。

　　(3)在某些方面，管理層,、治理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩方之間對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息可能存在信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題,。管理層、治理層作為提供財(cái)務(wù)報(bào)表信息的內(nèi)部人員,，對(duì)企業(yè)的情況更為了解,，更能作出適合企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理決策和判斷，因此,，管理層,、治理層應(yīng)當(dāng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。

　　(4)盡管在審計(jì)過(guò)程中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議,，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供協(xié)助，但管理層仍然對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，并通過(guò)簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任,。

　　4.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任,。