注冊會計(jì)師

2013《審計(jì)》重要知識點(diǎn)：識別出的錯報(bào)

分享： 2013-6-18 10:32:59東奧會計(jì)在線字體：大小

　　【東奧小編】今天我們一起來學(xué)習(xí)《審計(jì)》第六章審計(jì)計(jì)劃,，注會六門科目的教材也已上市,，拿到教材的童鞋就開始認(rèn)真?zhèn)淇及桑⌒【幟刻彀l(fā)布注會考試重要知識點(diǎn)每科各兩條,，并輔以相關(guān)的配套習(xí)題,，供考生們參考復(fù)習(xí)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

所屬章節(jié)

知識點(diǎn)正文

相關(guān)習(xí)題

　　2013年注冊會計(jì)師考試是時(shí)候進(jìn)入備考狀態(tài)!以下是2013年注會考試重要知識點(diǎn)審計(jì)過程中識別出的錯報(bào)的具體內(nèi)容和相關(guān)習(xí)題,，更有東奧注會免費(fèi)視頻供學(xué)員試聽參考,，注會起跑，你準(zhǔn)備好了嗎!

【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》第六章審計(jì)計(jì)劃第三節(jié)審計(jì)重要性的內(nèi)容,。

　　【重要知識點(diǎn)】：審計(jì)過程中識別出的錯報(bào)

　　當(dāng)注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見時(shí),，錯報(bào)還包括根據(jù)注冊會計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映,，需要對金額,、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整,。

　　(一)錯報(bào)的定義

　　錯報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額,、分類、列報(bào)或披露,，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額,、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異,。

　　(二)導(dǎo)致錯報(bào)發(fā)生的事項(xiàng)

　　1.收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯誤;

　　2.遺漏某項(xiàng)金額或披露;

　　3.由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會計(jì)估計(jì);

　　4.注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層對會計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用,。

　　(三)明顯微小錯報(bào)

　　1.明顯微小錯報(bào)含義

　　注冊會計(jì)師可能將低于某一金額的錯報(bào)界定為明顯微小的錯報(bào)。

　　2.明顯微小錯報(bào)不需要累積

　　注冊會計(jì)師認(rèn)為明顯微小錯報(bào)的匯總數(shù)明顯不會對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,，因此對這類錯報(bào)不需要累積,。

　　3.“明顯微小錯報(bào)”不等同于“不重大錯報(bào)”

　　明顯微小錯報(bào)的金額的數(shù)量級，無論單獨(dú)或者匯總起來,，無論從規(guī)模,、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。

　　4.明顯微小錯報(bào)可能是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平5%,，一般不超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的10%,。

　　(四)累積識別出的錯報(bào)

　　注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中需要累積識別出的錯報(bào)，主要包括以下三種情形：

序號	識別出的錯報(bào)	具體情形
1	事實(shí)錯報(bào)	（1）被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤（2）對事實(shí)的忽略或誤解（3）故意舞弊行為
2	判斷錯報(bào)	（1）管理層和注冊會計(jì)師對會計(jì)估計(jì)值的判斷差異（2）管理層和注冊會計(jì)師對選擇和運(yùn)用會計(jì)政策的判斷差異,，由于注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層選用會計(jì)政策造成錯報(bào),，管理層卻認(rèn)為選用會計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異
3	推斷錯報(bào)	（1）通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報(bào) （2）通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯報(bào)

　　(五)對審計(jì)過程識別出的錯報(bào)的考慮

　　1.錯報(bào)可能不會孤立發(fā)生,，一項(xiàng)錯報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯報(bào);

　　2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯報(bào)未被發(fā)現(xiàn)

　　審計(jì)過程中累積錯報(bào)的匯總數(shù)接近確定的重要性,，則表明存在比可接受的低風(fēng)險(xiǎn)水平更大的風(fēng)險(xiǎn),，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)連同審計(jì)過程中累積錯報(bào)的匯總數(shù)，可能超過重要性,。

　　3.注冊會計(jì)師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露,，以使管理層了解注冊會計(jì)師識別出的錯報(bào)的發(fā)生原因,，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯報(bào)的金額,，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,。

　　(六)評價(jià)未更正錯報(bào)的影響

　　1. 未更正錯報(bào)定義

　　未更正錯報(bào)是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯報(bào)。

　　2. 考慮審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性

　　如果注冊會計(jì)師對重要性水平進(jìn)行的重新評價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額,，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性,，以獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ),。

　　3.定性評估錯報(bào)是否重大

　　(1)錯報(bào)對遵守監(jiān)管要求的影響程度;

　　(2)錯報(bào)對遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度;

　　(3)錯報(bào)與會計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用相關(guān),，這些會計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用對當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響，但可能對未來期間財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響;

　　(4)錯報(bào)掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度;

　　(5)錯報(bào)對用于評價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度;

　　(6)錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度;

　　(7)錯報(bào)對增加管理層薪酬的影響程度;

　　(8)相對于注冊會計(jì)師所了解的以前向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳達(dá)的信息,，錯報(bào)是重大的;

　　(9)錯報(bào)對涉及特定機(jī)構(gòu)或人員的項(xiàng)目的相關(guān)程度;

　　(10)錯報(bào)涉及對某些信息的遺漏;

　　(11)錯報(bào)對其他信息的影響程度，這些信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露,，并被合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策,。